Ce inseamna persoane afiliate? | Este LEGAL imprumutul intre persoane afiliate? | Este posibil imprumutul fara dobanda intre societati afiliate? | Ce documente sunt necesare la acordarea unui imprumut intre societati afiliate? | Ce declaratii fiscale trebuie depuse? | [MODEL] Contract de imprumut intre societati afiliate

Imprumuturile intre societati afiliate sunt perfect legale, insa aceste operatiuni trebuie formalizater intr-un contract si realizate cu maxima atentie, respectand prevederile legale. In plus, conditiile de acordare (precum nivelul dobanzii, termenii de rambursare si garantiile) trebuie stabilite in conformitate cu principiul valorii de piata, pentru a evita ajustari fiscale sau riscuri in cadrul controalelor. 

In acest articol iti punem la dispozitie un [model complet de contract de imprumut intre societati afiliate], adaptat legislatiei in vigoare, impreuna cu toate documentele si conditiile esentiale pe care trebuie sa le respecti pentru a evita ajustarile fiscale din partea ANAF.

Ce trebuie sa stii:

• Imprumutul intre persoane afiliate este legal, insa tranzactia trebuie realizata in anumite conditii
• Tranzactiile dintre persoane afiliate trebuie sa fie realizate ca si cum ar avea loc intre parti independente, la preturi de piata
• Operatiunile dintre cele doua societati trebuie raportate in declaratia 394

Ce inseamna persoane afiliate?

Conform art. 7 pct. 26  Codul fiscal, o persoana este afiliata daca relatia ei cu alta persoana este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:

a) o persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica daca acestea sunt sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica;
c) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin aceasta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv acea persoana juridica;
d) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca o persoana detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua ori daca le controleaza in mod efectiv. 

Asadar, simplu spus, doua persoane sunt considerate afiliate atunci cand intre ele exista o relatie de dependenta sau control, incadrata intr-una dintre situatiile prezentate mai sus. 
 

Exemple de persoane afiliate

Un exemplu concret de persoane afiliate este urmatorul:

• Persoana fizica A detine 30% din capitalul/drepturile de vot la X SRL. 
• Aceeasi persoana A detine 40% din capitalul/drepturile de vot la Y SRL. → X SRL si Y SRL sunt considerate persoane afiliate conform lit. d), chiar daca nu detin actiuni una in cealalta. 

Acelasi lucru se aplica daca o societate-mama sau o alta entitate detine ≥ 25% in ambele companii, sau daca exista control efectiv comun.

Este LEGAL imprumutul intre persoane afiliate?

Imprumutul intre persoane afiliate este legal, insa tranzactia trebuie realizata in anumite conditii, si anume:

• daca imprumutul nu reprezinta activitate de creditare cu titlu profesional
• se face ocazional
• exista documente justificative (contract, grafic etc.)
• sunt respectate regulile de preturi de transfer

DE RETINUT! Legea nr. 93/2009 interzice creditarea profesionala fara autorizare, nu imprumuturile ocazionale intre societati.

Este posibil imprumutul fara dobanda intre societati afiliate?

Pentru persoane afiliate se aplica principiul arm’s length (art. 11 Cod fiscal). Acest lucru inseamna ca tranzactiile dintre persoane afiliate trebuie sa fie realizate ca si cum ar avea loc intre parti independente, la preturi de piata. 

ANAF poate ajusta veniturile daca dobanda nu este la nivel de piata. Prin urmare, dobanda trebuie sa fie comparabila cu dobanzi bancare, justificata documentar, inclusa in contract.

DE STIUT! Imprumutul fara dobanda este posibil, dar riscant. Legal nu este interzis explicit, insa fiscal, ANAF poate recalcula venituri din dobanzi la creditor.

Citeste si: Dobanda remuneratorie si penalizatoare: Ce inseamna, Cum se calculeaza

Ce documente sunt necesare la acordarea unui imprumut intre societati afiliate?

In cazul acordarii unui imprumut intre doua societati afiliate, principalul document este contractul de creditare. Acesta trebuie sa contina informatii cu privire la: suma imprumutului, moneda, perioada, dobanda si modul de calcul, grafic de rambursare, penalitati, garantii (daca exista), modalitatea de plata etc.pe langa contractul de imprumut propriu-zis, este necesara sau recomandata intocmirea mai multor documente justificative, cu rol juridic, fiscal si contabil, pentru a demonstra caracterul real al operatiunii si respectarea principiului pretului de piata.

Pe langa contractul de creditare , mai sunt obligatorii si alte documente, precum:

Hotararea organului de conducere al fiecarei societati implicate. Pentru societatea care acorda imprumutul, se intocmeste o hotarare a administratorului sau a adunarii generale a asociatilor, dupa caz, prin care se aproba acordarea imprumutului, suma, durata, dobanda si conditiile principale. Pentru societatea care primeste imprumutul, se intocmeste o hotarare similara privind contractarea imprumutului si asumarea obligatiei de restituire. Aceste documente sunt esentiale pentru a demonstra ca operatiunea este aprobata in mod legal si in interesul societatii.

Dovada transferului efectiv al sumelor, respectiv ordinul de plata si extrasul de cont bancar. Aceste documente justifica realitatea imprumutului si sunt obligatorii din punct de vedere contabil.

Calcul al dobanzii intocmit periodic, care sa arate baza de calcul, rata dobanzii si perioada pentru care se calculeaza dobanda. Acest document sta la baza inregistrarilor contabile si, dupa caz, a recunoasterii veniturilor si cheltuielilor cu dobanzile.

Note de fundamentare a nivelului dobanzii, din care sa rezulte ca aceasta este stabilita la nivel de piata, in conformitate cu art. 11 alin. (2) din Codul fiscal. Nota poate face referire la rata dobanzii de referinta a BNR, la oferte bancare comparabile sau la alte surse obiective.

Dosarul preturilor de transfer. Dosarul preturilor de transfer se intocmeste in conformitate cu OPANAF nr. 442/2016. Pentru contribuabilii mari, intocmirea dosarului este obligatorie din oficiu daca sunt depasite pragurile de semnificatie, respectiv 350.000 euro/an pentru tranzactii cu bunuri, 250.000 euro/an pentru servicii si 200.000 euro/an pentru dobanzi.

La art. 2 alin. ( 4) din OpANAF 442/2016, se precizeaza ca:

(4) Contribuabilii/Platitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite conform prevederilor alin. (1), precum si contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egala cu oricare din pragurile de semnificatie, prevazute la prezentul alineat, au obligatia intocmirii si prezentarii dosarului preturilor de transfer numai la solicitarea organului fiscal, in cadrul unei actiuni de inspectie fiscala.

Nivelul valoric al pragului de semnificatie pentru contribuabilii/platitorii din categoria marilor contribuabili, care nu se incadreaza in criteriile stabilite conform prevederilor alin. (1), precum si pentru contribuabilii/platitorii din categoriile contribuabililor mici si mijlocii, in functie de tipul tranzactiei desfasurate, este:
 

• 50.000 euro, in cazul dobanzilor incasate/platite pentru serviciile financiare, calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
• 50.000 euro, in cazul tranzactiilor privind prestarile de servicii primite/prestate, calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal;
• 100.000 euro, in cazul tranzactiilor privind achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale, calculata la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

(5) Contribuabilii/Platitorii care se incadreaza la prevederile alin. (4) si care desfasoara tranzactii cu persoane afiliate cu o valoare totala anuala, calculata prin insumarea valorii tranzactiilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, sub oricare din pragurile de semnificatie stabilite la alin. (4) vor documenta respectarea principiului valorii de piata, in cadrul unei inspectii fiscale, conform regulilor generale prevazute de reglementarile financiar-contabile si fiscale in vigoare.

ATENTIE! Chiar si in lipsa obligatiei formale de intocmire a dosarului de preturi de transfer, documentarea tranzactiei este utila in cazul unui control fiscal.

Grafic de rambursare. Chiar daca acesta nu este obligatoriu prin lege, este recomandat pentru a sustine evidenta corecta a principalului si a dobanzilor.

La momentul restituirii sumelor, documentele justificative vor fi ordinele de plata si extrasele de cont, iar in cazul rambursarii anticipate sau al modificarii conditiilor initiale, este necesara intocmirea unui act aditional si a unei hotarari interne corespunzatoare.

Ce declaratii fiscale trebuie depuse?

Din punct de vedere declarativ, operatiunile dintre cele doua societati trebuie raportate in declaratia 394, cu bifarea corespunzatoare a tranzactiilor cu persoane afiliate, conform instructiunilor aprobate prin Ordinul ANAF nr. 3769/2015. Aceasta raportare are rol informativ pentru autoritatile fiscale si este utilizata in analiza de risc. 

[MODEL] Contract de imprumut intre societati afiliate

Descarca in format PDF modelul de contract de imprumut intre societati afiliate:

Sursa foto: Pexels.com