Amortizare accelerata: ce este, cand se foloseste si cum se calculeaza

Amortizarea este un concept fundamental in contabilitate, care se refera la procesul de alocare a costului unui activ pe durata de viata utila a acestuia. In cadrul acestui proces, exista mai multe metode de amortizare care pot fi utilizate pentru a reflecta deprecierea activelor, una dintre acestea fiind amortizarea accelerata. In acest articol, vom explora in detaliu ce inseamna amortizarea accelerata, cum functioneaza si cum se calculeaza. 

Ce este amortizarea accelerata?

Amortizarea accelerata este o metoda de amortizare care permite unei companii sa deduca o parte mai mare a valorii unui activ in primii ani de functionare, in comparatie cu metodele traditionale de amortizare liniara. Aceasta se bazeaza pe ideea ca un activ isi pierde cea mai mare parte din valoare in primii ani de utilizare, cand eficienta si utilitatea sa sunt la apogeu.

Alte metode de amortizare ale mijloacelor fixe

Celelalte metode de amortizare folosite sunt:
1. Amortizarea liniara

Aceasta se realizeaza prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului fix.Amortizarea liniara se calculeaza prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fixe. 

2. Amortizarea degresiva

Aceasta metoda de amortizare consta in multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
 

• 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizat este intre 2 si 5 ani;
• 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizat este intre 5 si 10 ani;
• 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de 10 ani.

Acesti coeficienti pot fi modificati numai prin hotarare a Guvernului, la propunerea Ministerului Finantelor. 
   

Cand se foloseste amortizarea accelerata?

Metoda de amortizare folosita trebuie sa reflecte modul in care beneficiile economice viitoare ale unui activ se asteapta sa fie consumate de entitate.

Art. 28 din Codul Fiscal prevede ca regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli:
 

• in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;
• in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor de lucru, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;
• in cazul oricarui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva. 

Amortizarea accelerata este utilizata atunci cand activele sunt utilizate mai intens in primul an de folosinta. Totusi, aceasta metoda este mai putin folosita in scopuri contabile deoarece amortizarea calculata trebuie sa fie corelata cu modul de utilizare a activului si in cazuri rare o imobilizare corporala se consuma in primul an in procent de pana la 50%. In cazul amortizarii contabile, metoda liniara este de obicei cea mai des utilizata. 

Avantajele amortizarii accelerate

Amortizarea accelerata are doua beneficii considerabile, iata care sunt acestea:
 

• Beneficii fiscale. Una dintre cele mai mari avantaje ale amortizarii accelerate este impactul sau asupra impozitelor. Prin deducerea unei parti mai mari a costului activului in primii ani, companiile pot reduce impozitul pe profit datorat in acesti ani.
• Fluxuri de numerar imbunatatite. Reducerea impozitelor in primii ani poate imbunatati fluxurile de numerar ale companiei, oferind mai multe resurse pentru investitii si operare.

Cum se calculeaza amortizarea accelerata?

Calculul metodei de amortizare accelerata este specificat in art.28 din Codul Fiscal, astfel:
 

• pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
• pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia.

Exemplu calcul pentru amortizarea accelerata

INTREBARE:

a) Ma intereseaza daca se poate face amortizare accelerata la instalatie de panouri fotovoltaice. Care este perioada de amortizare normala la o astfel de instalatie?
b) Pentru achizitia si punerea in functiune a unui parc fotovoltaic in valoare de 2.000.000 lei, care este calculul amortizarii accelerate?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 24 Oct 2023

a) Se poate utiliza amortizarea accelerate.
Panourile fotovoltaice nu se regasesc ca atare in Catalogul mijloacelor fixe aprobat prin HG 2139/2004, caz in care tinand cont de caracteristicile tehnice si de destinatia economica pot fi asimilate altor grupe din catalog, cum ar fi subclasa 2.1.16.6 Alte masini, utilaje si instalatii neregasite in cadrul clasei. Aceastea au o durata normala de functionare cuprinsa intre 12 si 18 ani. 

Insa, recomandarea mea este ca o comisie de specialitate sa faca aceasta incadrare in baza unui referat, avand in vedere si prevederile din aceasta hotarare, respectiv, persoanele juridice enumerate la cap. I, pct. 3 pot constitui comisii tehnice pentru stabilirea duratei normale de functionare in cadrul plajei indicate in catalog, cu posibilitatea reclasificarii unor mijloace fixe care nu s-au regasit in vechiul catalog si pot fi asimilate altor grupe in noul catalog.

b) Calculul amortizarii accelerate in acest caz va fi:

• In primul an se va amortiza 50% din valoarea de 2.000.000 lei, adica 1.000.000 lei /12 luni, inseamna 83.333 lei lunar
• In urmatorii 11 ani se va calcula o amortizare lunara in valoare de 1.000.000 lei/132 luni = 7576 lei.