Microintreprindere: Definitie, Conditii de Incadrare Si Calcul Impozit pe Venit

Ce este | Conditii incadrare | Impozit microintreprinderi | Trecerea la impozit pe profit | Studii de caz

O microintrepindere reprezinta un segment vital al economiei, fiind adesea considerata motorul inovatiei si cresterii durabile. Chiar daca o microintreprindere este entitate mica, cu cifra de afaceri si numar de angajati limitat, impactul sau poate fi semnificativ in ceea ce priveste generararea locurilor de munca, stimularea inovatiei si contributia la PIB-ul national. Din aceste motive, microintreprinderile au un regim fiscal si administrativ special, primind diverse facilitati. Afla din acest articol care sunt caracteristicile unei microintreprinderi, facilitatile fiscale si avantajele de care beneficiaza acest tip de societate!

Ce este o microintreprindere: definitie si cadru legal

O microintrepindere este o societate mica, cu o cifra anuala limitata si un numar redus de angajati. Microintreprinderile beneficiaza de anumite facilitati fiscale si administrative, precum impozite mai reduse sau proceduri mai simple de inregistrare si functionare. Conditiile de incadrare ca microintreprindere, impozitele aferente si regulile de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microintreprinderii sunt reglementate in Codul Fiscal.  

IMPORTANT! Conform dispozitiilor OUG 115/2023, incepand cu anul 2024, o persoana nu mai poate detine decat o singura microintreprindere careia sa i se aplice regimul de impozitare specific microintreprinderilor. 

Conditii pentru incadrarea ca microintreprindere

Conform art.47 din Codul Fiscal, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

• A realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 250.000 euro. - OUG nr. 156/2024, asa-numita Ordonanta-trenulet a adus modificari articolului 47 din Codul Fiscal in ceea ce priveste plafonul de venituri realizate de catre o persoana juridica romana pentru a fi incadrata in categoria microintreprinderilor. De la 1 ianuarie 2025, plafonul de venituri a scazut de la 500.000 de euro la 250.000 de euro
• Capitalul sau social este detinut de persoane, altele decat statul si unitatile administrativ-teritoriale;
• Nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii.
• Are cel putin un salariat, cu exceptia situatiei prevazute la art. 48 alin. (3) din Codul Fiscal;
• Are asociati/actionari care detin, in mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot si este singura persoana juridica stabilita de catre asociati/actionari sa aplice prevederile prezentului titlu;
• A depus in termen situatiile financiare anuale, daca are aceasta obligatie potrivit legii.

ATENTIE!
1. De la 1 ianuarie 2025 este eliminata conditia privind ponderea veniturilor din consultanta si sau management in total venituri, care trebuia sa fie mai mica de 20% pentru a putea aplica pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor.
2. De asemenea, pentru anul fiscal 2025/2026, limita veniturilor realizate, reprezentand echivalentul in lei a 250.000 euro, respectiv echivalentul in lei a 100.000 euro incepand cu 1 ianuarie 2026, se verifica pe baza veniturilor realizate de catre persoana juridica romana la data de 31 decembrie 2024, respectiv la data de 31 decembrie 2025. Conditia referitoare la ponderea veniturilor din consultanta si/sau management in veniturile totale de la data de 31 decembrie 2024, nu se aplica pentru calculul limitei de 250.000 euro! 

NU se incadreaza in categoria impozitului pe veniturile microintreprinderilor urmatoarele persoane juridice:

• Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;
• Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii;
• Fondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii;
• Fondul de garantare a asiguratilor, constituit potrivit legii;
• Entitatea transparenta fiscal cu personalitate juridica.
• Persoana juridica romana care desfasoara activitati in domeniul bancar;
• Persoana juridica romana care desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, inclusiv cea care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;
• Persoana juridica romana care desfasoara activitati in domeniul jocurilor de noroc;
• Persoana juridica romana care desfasoara activitati de explorare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor de petrol si gaze naturale.

 

Impozit microintreprinderi: formula de calcul si baza impozabila 

Incepand cu 01.01.2024, formula de calcul pentru impozitul pe veniturile  microintreprinderilor se stabileste luand in considerare urmatoarele cote de impozitare :

1. 1%, pentru microintreprinderile care realizeaza venituri care nu depasesc 60.000 euro inclusiv si care nu desfasoara activitatile prevazute la urmatorul subpunct;
2. 3%, pentru microintreprinderile care realizeaza venituri peste 60.000 euro SAU desfasoara activitati, principale sau secundare, corespunzatoare codurilor CAEN: 

• 5821 - Activitati de editare a jocurilor de calculator
• 5829 - Activitati de editare a altor produse software
• 6201 - Activitati de realizare a soft-ului la comanda (software orientat client)
• 6209 - Alte activitati de servicii privind tehnologia informatiei
• 5510 - Hoteluri si alte facilitati de cazare similare
• 5520 - Facilitati de cazare pentru vacante si perioade de scurta durata
• 5530 - Parcuri pentru rulote, campinguri si tabere
• 5590 – Alte servicii de cazare
• 5610 - Restaurante 
• 5621 - Activitati de alimentatie (catering) pentru evenimente
• 5629 - Alte servicii de alimentatie n.c.a. 
• 5630 - Baruri si alte activitati de servire a bauturilor
• 6910 - Activitati juridice - numai pentru societatile cu personalitate juridica care nu sunt entitati transparente fiscal, constituite de avocati potrivit legii 
• 8621 – Activitati de asistenta medicala generala 
• 8622 -Activitati de asistenta medicala specializata 
• 8623 - Activitati de asistenta stomatologica 
• 8690 - Alte activitati referitoare la sanatatea umana

Pentru aplicarea prevederilor mentionate la punctul 2, incepand cu 1 ianuarie 2025, se au in vedere, dupa caz, si activitatile principale sau secundare, corespunzatoare codurilor CAEN 6210 - Activitati de realizare a softului la comanda (software orientat client), 6290 - Alte activitati de servicii privind tehnologia informatiei, 5611 - Restaurante, 5612 - Activitati ale unitatlor mobile de alimentatie, 5622 - Alte servicii de alimentatie n.c.a.

Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor 

Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad: 

• veniturile aferente costurilor stocurilor de produse, costurilor serviciilor in curs de executie;
• veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
• veniturile din subventii;
• veniturile din provizioane, ajustari pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite in perioada in care persoana juridica romana era supusa impozitului pe veniturile microintreprinderilor;
• veniturile din ajustari pentru pierderi asteptate aferente activelor financiare constituite de persoanele juridice romane care desfasoara activitati in domeniul bancar, in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite in perioada in care persoana juridica romana era supusa impozitului pe veniturile microintreprinderilor.
• veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
• veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
• veniturile din diferente de curs valutar;
• veniturile financiare aferente creantelor si datoriilor cu decontare in functie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
• valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, inregistrate in contul "709", potrivit reglementarilor contabile aplicabile;
• veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit legii, titulari initiali aflati in evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despagubirilor sau mostenitorii legali ai acestora;
• despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului;
• veniturile obtinute dintr-un stat strain cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, daca acestea au fost impozitate in statul strain.
• dividendele primite de la o persoana juridica romana.
• dividendele primite de la o filiala a microintreprinderii, persoana juridica situata intr-un alt stat membru al Uniunii Europene, in masura in care atat microintreprinderea, cat si filiala indeplinesc conditiile prevazute la art. 24 din Codul Fiscal - Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene; dispozitiile prezentei litere prevaleaza fata de cele ale lit. m).
   

Cand se trece de la microintreprindere la impozit pe profit? 

O societate isi pierde statutul de microintreprindere si incepe sa datorez impozit pe profit in urmatoarele situatii:

1. Veniturile sale depasesc 250.000 de euro sau nu a depus situatiile financiare anuale pentru exercitiul financiar precedent. Conform art. 52 din Codul Fiscal, modificat prin OUG 156/2024, daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 250.000 euro, respectiv 100.000 euro incepand cu 1 ianuarie 2026, aceasta datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul in care s-a depasit aceasta limita, fara posibilitatea de a mai opta pentru perioada urmatoare sa aplice prevederile prezentului titlu. 

2. Nu mai indeplineste conditia privind salariatul. Daca microintreprinderea nu mai are cel putin un salariat, asa cum prevede legea, ea va datora impozit pe profit incepand cu trimestrul in care nu mai este indeplinita aceasta conditie. 

Prin exceptie de la aceasta regula, daca in termen de 30 de zile de la incetarea raporturilor de munca ale salariatului precedent, entitatea angajeaza un nou salariat cu contract de munca pe perioada nedeterminata sau de cel putin 12 luni, atunci se considera ca indeplineste conditia de plata a impozitului pe veniturile microintreprinderilor. 

3. Desfasoara activitati din anumite domenii

Microintreprinderile vor datora impozit pe profit daca in cursul unui trimestru incep sa desfasoare activitati din urmatoarele domenii:

• bancar;
• asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, inclusiv cea care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii;
• jocurilor de noroc;
• activitati de explorare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor de petrol si gaze naturale.
• incepand cu trimestrul respectiv.

4. Actionarii detin mai multe microintreprinderi. Incepand cu 01.01.2024, potrivit OUG nr.115/2023, daca in cursul anului fiscal, oricare dintre asociatii/actionarii unei microintreprinderi detine, in mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot si la alte microintreprinderi, asociatii/actionarii trebuie sa stabileasca microintreprinderea/ microintreprinderile care iese/ies de din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor. Iesirea din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor se face incepand cu trimestrul in care se inregistreaza situatia respectiva, astfel incat conditia de detinere a unei singure microintreprinderi sa fie indeplinita. 

Iesirea din sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor se comunica organului fiscal competent, potrivit prevederilor Legii nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare. 

Studii de caz microintreprindere

Pentru a intelege mai bine reglementarile in vigoare cu privire la microintreprinderi, va prezentam in continuare doua spete relevante, cu explicatii oferite de specialistii Portalcontabilitate.ro:

Incadrarea unei firme in regimul de microintreprindere conform Codului fiscal si OUG nr. 156/2024

Intrebare:
Pentru urmatoarea situatie va rugam sa ne precizati daca se respecta conditiile pentru a fi incadrata la microintreprindere, o firma infiintata in anul 2025 care:

- presteaza servicii exclusiv de management;

- are un salariat,C IM full time;

- asociatul unic mai detine o companie platitoare de impozit pe profit.

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 13 Ian 2025

Conform prevederilor de la art. 47 alin. 1 din Codul fiscal

ART. 47 - Definitia microintreprinderii
(1) In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
"c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 250.000 euro, respectiv 100.000 euro incepand cu 1 ianuarie 2026. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile;"
d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si unitatile administrativ-teritoriale;
e) nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii.
g) are cel putin un salariat, cu exceptia situatiei prevazute la art. 48 alin. (3);
h)are asociati/actionari care detin, in mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot si este singura persoana juridica stabilita de catre asociati/actionari sa aplice prevederile prezentului titlu;
i) a depus in termen situatiile financiare anuale, daca are aceasta obligatie potrivit legii.
(11In aplicarea prevederilor alin. (1) lit. c) limita privind veniturile realizate se verifica luand in calcul veniturile realizate de persoana juridica romana, cumulate cu veniturile intreprinderilor legate cu aceasta, iar elementele care se iau in calcul sunt cele care constituie baza impozabila prevazuta la art. 53. In sensul prezentului titlu, persoana juridica romana este legata cu o alta persoana daca exista oricare dintre urmatoarele raporturi: (...)
c) persoana juridica romana care verifica conditia este legata cu o alta persoana juridica romana daca o persoana detine, in mod direct si/sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, sau are dreptul de a numi sau de a revoca administratorul/majoritatea membrilor consiliului de administratie, de conducere ori de supraveghere atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua persoana juridica. In situatia in care persoana care detine titlurile de participare/drepturile de vot sau de numire/revocare este o persoana juridica romana, persoana juridica romana care verifica conditia cumuleaza si veniturile acestei persoane;

Prin OUG nr. 156 din 30 decembrie 2024 privind unele masuri fiscal-bugetare in domeniul cheltuielilor publice pentru fundamentarea bugetului general consolidat pe anul 2025, pentru modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru prorogarea unor termene, la art. ART. LXIV pct. 3. se prevede La articolul 47 alineatul (1), litera f) se abroga
Articolul 47 alineatul (1), litera f) avea urmatorul cuprins: f) a realizat venituri, altele decat cele din consultanta si/sau management, cu exceptia veniturilor din consultanta fiscala, corespunzatoare codului CAEN: 6920 - Activitati de contabilitate si audit financiar; consultanta in domeniul fiscal, in proportie de peste 80% din veniturile totale;

De asemenea, conform art. 48 alin. 3
(3) O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu primul an fiscal, daca conditiile prevazute la art. 47 alin. (1) lit. d) si h) sunt indeplinite la data inregistrarii in registrul comertului, iar cea de la lit. g) in termen de 30 de zile inclusiv de la data inregistrarii persoanei juridice respective.
Si art. 52
"(1) Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 250.000 euro, respectiv 100.000 euro incepand cu 1 ianuarie 2026, aceasta datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul in care s-a depasit aceasta limita, fara posibilitatea de a mai opta pentru perioada urmatoare sa aplice prevederile prezentului titlu.
(5) Limitele fiscale prevazute la art. 51 alin. (1), (41) si (42), precum si alin. (1) al prezentului articol se verifica pe baza veniturilor inregistrate cumulat de la inceputul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar precedent.
(5 1) In cazul microintreprinderii care, in cursul anului, se gaseste in situatia prevazuta la art. 47 alin. (1 1), suplimentar fata de regulile prevazute la alin. (5), limita fiscala privitoare la plafonul de 250.000 euro, respectiv 100.000 euro incepand cu 1 ianuarie 2026, prevazuta la alin. (1), se verifica luand in calcul veniturile acesteia cumulate cu veniturile intreprinderilor legate."

Pentru firma infiintata in 2025, care presteaza exclusiv servicii de management si are un singur salariat cu contract de munca pe perioada nedeterminata (CIM full time), si asociatul unic mai detine o alta firma platitoare de impozit pe profit, conditiile pentru a fi incadrata ca microintreprindere sunt urmatoarele:
1. Are cel putin un salariat, ceea ce este indeplinit in acest caz.
2. Asociatul unic detine direct sau indirect mai mult de 25% din titlurile de participare sau drepturile de vot si firma este singura persoana juridica stabilita de asociat pentru aplicarea regimului de microintreprindere.

Conform Ordonantei de Urgenta nr. 156 din 2024, conditia f) privind veniturile din alte surse decat consultanta si managementul a fost eliminata, deci firma poate fi considerata microintreprindere chiar daca ar realiza venituri din consultanta si/sau management,

In concluzie, daca firma respecta toate aceste conditii la momentul inregistrarii in registrul comertului si ulterior, poate opta pentru impozitarea pe veniturile microintreprinderilor in primul an fiscal si poate continua sa aplice acest regim fiscal pana cand depaseste limita veniturilor stabilite pentru microintreprinderi conform art. 52.

Microintreprindere in 2025. Conditii

Intrebare:
In anul 2024, microintreprinderea a platit impozit pe venituri, dar la 1 ianuarie 2025 nu mai are salariati si nici nu va mai angaja.

Incepand cu anul 2025, care este tipul de impozit pe care il va plati?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 10 Ian 2025

Potrivit art. 47 alin. (1) lit. g) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:
(1) In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: (...) g) are cel putin un salariat, cu exceptia situatiei prevazute la art. 48 alin. (3);.

Dar, potrivit art. 52 alin. (2) din acelasi act normativ, In cazul in care, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere nu mai indeplineste conditia prevazuta la art. 47 alin. (1) lit. g) (...), microintreprinderea datoreaza impozit pe profit incepand cu trimestrul in care nu mai este indeplinita oricare dintre aceste conditii.

In cazul mentionat, chiar daca la 31.12.2024 societatea indeplinea conditia referitoare la existenta unui salariat, pentru a ramane microintreprindere in 2025, incepand cu 01.01.2025 conditia ca societatea sa ramana platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor nu mai este indeplinita, intrucat nu mai are cel putin un salariat cu norma intreaga, astfel ca devine platitoare de impozit pe profit incepand cu trimestrul I 2025. Societatea trebuie sa depuna formularul D700 pentru trecerea la impozit pe profit in termen de 15 zile de la data evenimentului, respectiv in 15 zile de la data incetarii CIM, adica pana la 15.01.2025.