​Profitul reinvestit: reglementari fiscale, tratament contabil si studii de caz

Ce inseamna profit reinvestit? | Scutirea de impozit pentru profitul reinvestit | Studii de caz profit reinvestit

Profitul reinvestit reprezinta una dintre cele mai importante facilitati fiscale acordate companiilor din Romania. Prin aceasta masura, statul incurajeaza firmele sa isi directioneze castigurile nu catre consum imediat sau distribuirea de dividende, ci catre dezvoltare, modernizare si inovare. In practica, firmele care aleg sa reinvesteasca profitul beneficiaza de scutirea de impozit pe profit pentru partea din castig utilizata in scopurile permise de lege.

Ce inseamna profit reinvestit?

Profitul reinvestit este partea din profitul impozabil obtinut de o companie si utilizata pentru achizitionarea de echipamente, tehnologii, programe informatice sau alte active destinate extinderii activitatii economice. Acesta nu este distribuit sub forma de dividende, ci este redirectionat pentru a sprijini dezvoltarea firmei.

Scutirea de impozit pentru profitul reinvestit

Conform prevederilor art. 22 din Codul Fiscal, profitul investit pentru achizitionarea de echipamente tehnologice, active utilizate in activitatea de productie si procesare, activele reprezentand retehnologizare, calculatoare electronice si echipamente periferice, masini si aparate de casa, de control si de facturare sau in programe informatice folosite in scopul desfasurarii activitatii economice, este scutit de impozit. 

Iata cateva aspecte importante cu privire la scutirea de impozit pentru profitul reinvestit:

Conditii de indeplinit. Pentru a beneficia de scutirea de impozit, firmele trebuie sa indeplineasca anumite conditii, si anume:

• Activele achizitionate trebuie sa fie noi.
• Sa pastreze in patrimoniu activele respective cel putin o perioada egala cu jumatate din durata de utilizare economica, stabilita potrivit reglementarilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani.  
• Activele sa fie prevazute in subgrupa 2.1, respectiv in clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotarare a Guvernului. 

Daca aceste conditii nu sunt respectate, compania poate pierde facilitatea si va fi obligata sa plateasca impozitul pe profit aferent.

Aspecte contabile de avut in vedere:

• calculul profitului ce poate fi scutit se efectueaza pentru trimestrul in care activele sunt puse in functiune;
• profitul investit ce poate fi scutit reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului (profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit) obtinut pana in trimestrul punerii in functiune a activelor activelor;
• daca in trimestrele anterioare s-a aplicat facilitatea pentru investitii puse in functiune in acele trimestre anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea;
• scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul punerii in functiune a activelor;
• profitul pentru care s-a calculat scutirea se repartizeaza la sfarsitul anului pana la concurenta profitului evidentiat (nu in cursul anului), inregistrarea contabila fiind 129 = 1068.

Citeste si Monografie contabila profit reinvestit
 

Studii de caz profit reinvestit

Va prezentam mai jos cateva studii de caz utile cu privire la scutirea de impozit a profitului reinvestit. Raspunsurile sunt oferite de specialistii portalcontabilitate.ro

Utilizare rezerve profit reinvestit

Intrebare:
Profitul reinvestit pentru care societatea a constituit rezerve din profit reinvestit, cat timp trebuie sa ramana acea suma in contul de rezerve? Care este utilizarea ei ulterioara? Se pot distribui dividende din ea? Ce impozite se achita daca se distribuie ca dividende? In ce conditii devine ea impozabila?

Dar profitul nerepartizat poate fi utilizat pentru majorarea capitalului social? In ce conditii?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 02 Sep 2025 

Din punct de vedere fiscal, potrivit art. 26 alin. 9 din Codul fiscal:

(9) Rezervele reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impoziteaza ca elemente similare veniturilor in perioada fiscala in care sunt utilizate. In situatia in care sunt mentinute pana la lichidare, acestea nu sunt luate in calcul la rezultatul fiscal al lichidarii. Nu se supun impozitarii rezervele de influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de institutiile de credit - persoane juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi desfasoara activitatea in Romania.

Potrivit Normelor metodologice:

23. Intra sub incidenta art. 26 alin. (9) din Codul fiscal urmatoarele sume inregistrate in conturi de rezerve sau surse proprii de finantare, in conformitate cu reglementarile privind impozitul pe profit:

a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate din evaluarea disponibilului in devize, in conformitate cu actele normative in vigoare, care au fost neimpozabile;

b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferenta dintre cota redusa de impozit pentru exportul de bunuri si/sau servicii si cota standard, precum si cele prevazute in legi speciale.

Rezultatul anului fiscal nu va fi influentat de constituirea acestor rezerve insa nu puteti distribui ulterior dividende asociatilor si nici acoperi pierderi asa cum am aratat mai sus.

Potrivit Normelor metodologice:

23. Intra sub incidenta art. 26 alin. (9) din Codul fiscal urmatoarele sume inregistrate in conturi de rezerve sau surse proprii de finantare, in conformitate cu reglementarile privind impozitul pe profit:

a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate din evaluarea disponibilului in devize, in conformitate cu actele normative in vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferenta dintre cota redusa de impozit pentru exportul de bunuri si/sau servicii si cota standard, precum si cele prevazute in legi speciale.

Suma aferenta profitului scutit (profitul impozabil ce a fost scutit pe parcursul intregului an) se va repartiza la finele anului la alte rezerve prin articolul contabil:

129 = 1068

Dupa aceasta inregistrare, soldul contului 1068 reflecta rezervele aferente profitului reinvestit.

Din punct de vedere contabil, la data utilizarii rezervelor se va efectua inregistrarea contabila:

1068 = 117

In cazul acoperirii pierderilor:

1068 = 117 si se va impozita in D101 sau la trimestru dupa caz ca element similar veniturilor

In cazul majorarii cap.social:

1068 = 1011 se impoziteaza ca element similar veniturilor
1011 = 1012

In cazul distribuirii de dividende :

1068 = 117 se impoziteaza ca element similar veniturilor
117 = 457
457 = 446 

Profit reinvestit. Active puse in functiune in trimestrul III

Intrebare:
Daca societatea inregistreaza un profit brut la septembrie (cumulat de la inceputul anului) de 15 mil. RON, la care impozitul, desigur, ar fi, sa zicem, 2,4 mil. RON. La martie si iunie deja achitasem cumulativ 1,6 mil. RON din acest impozit calculat cumulativ la Q3, corespunzator platilor trimestriale 1 si 2.

In Q3 dam in folosinta si incepe amortizarea unui parc fotovoltaic nou (partea de echipament fizic, inregistrata in clasa 2.1) in valoare de 8 mil. RON. Valoarea se acopera din profitul contabil, insa nu imi este foarte clar, versus reducere, cum se calculeaza corect si daca se aplica sau nu si in Q4. Pentru Q3 as avea o reducere de 1.280.000, insa cumulativ datorez impozit de 2,4 mil. RON, dar pentru trimestru de 0,8 mil. RON.

De ce reducere beneficiez la Q3? La Q4, cum se efectueaza calculul si ce suma voi trimite la sfarsitul anului spre contul de rezerve pentru profit reinvestit? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de  10 Sep 2025 

Potrivit ar. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul investit potrivit alin. (1) reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul sau in anul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1), pentru contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit.

Prin urmare, opinia mea este ca puteti aplica facilitatea privind profitul reinvestit, luand in calcul profitul contabil cumulat de la inceputul anului, in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului.

Profit la 30 septembrie 15 mil. ron cu impozit 2,4 mil ron (fara facilitate)
Investitii 8 mil. ron, deci impozit scutit 1,28 mil. ron (la finele trimestrului III)
Impozit final la 30 septembrie: 1,12 mil. ron
La martie si iunie aveti deja declarat cumulat 1.6 mil ron
Deci la trimestrul III declarati 0.

In formularul 101 (cand veti calcula impozit cumulat de la inceputul anului) aveti rand special pentru impozitul declarat deja prin formularele 100 (mai mare decat impozitul care se datoreaza pentru intreg anul) si va rezulta un impozit pe profit de recuperat.

Suma pentru care s-a aplicat facilitatea se inscrie si ea la randul corespunzator (Impozit pe profitul scutit, potrivit art.22 din Codul fiscal). Deci se va lua in calcul la determinarea impozitului pe profit anual.

Potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, scutirea se calculeaza trimestrial sau anual, dupa caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar sau in cursul anului urmator, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pana la concurenta profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar. In cazul in care la sfarsitul exercitiului financiar se realizeaza pierdere contabila nu se efectueaza recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaza la rezerve suma profitului investit.

Suma de 8 mil. ron pentru care s-a beneficiat de scutire se repartizeaza la sfarsitul anului la rezerve (nu doar valoarea impozitului scutit). 

Sursa foto: Pexels.com