Cand se emite | Ce date OBLIGATORII contine | Cota de TVA aplicabila facturilor de avans​ | Monografie contabila

In relatiile comerciale, se intampla des ca furnizorii sa solicite o plata in avans pentru a confirma o comanda sau a garanta livrarea unui serviciu. In aceste cazuri, intervine factura de avans – un document esential atat din punct de vedere contractual, cat si fiscal.

Factura de avans trebuie intocmita corect pentru a evita erori de inregistrare si posibile neconcordante fiscale. In acest articol explicam cand se emite factura de avans, ce trebuie sa contina, ce cota de TVA se aplica si cum se regularizeaza ulterior in factura finala.

Cand se emite factura de avans?

Factura de avans se emite inainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, in momentul in care clientul achita (sau urmeaza sa achite) o suma in avans, partial sau integral, in baza unui contract, comenzi sau deviz. 

Potrivit  art 319 din Codul fiscal, factura de avans trebuie emisa:
 

• la data incasarii avansului, daca s-a primit plata inainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
• sau cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.  

ATENTIE!
La momentul emiterii facturii finale, care reflecta intreaga valoare a bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, este necesara regularizarea avansului incasat anterior. Aceasta se realizeaza prin emiterea unei facturi de stornare pentru factura de avans.

Prin aceasta factura storno, se deduce suma aferenta avansului deja facturat si incasat, astfel incat factura finala sa reflecte doar diferenta ramasa de plata (daca exista) si sa asigure o evidenta fiscala corecta.

Ce date OBLIGATORII contine factura de avans?

In conformitate cu art. 319 alin. 20 din Codul Fiscal, o factura de avans trebuie sa contina urmatoarele date esentiale:

a) numarul de ordine, in baza uneia sau a mai multor serii, care identifica factura in mod unic

b) data emiterii facturii si data incasarii avansului, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii

d) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa caz, codul de identificare fiscala ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile

e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA

f) denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila;

g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit in Romania si care si-a desemnat un reprezentant fiscal, precum si denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare

h) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si particularitatile prevazute la art. 266 alin. (3) in definirea bunurilor, in cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport noi

i) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor ori, dupa caz, avansurile facturate, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret, in cazul in care acestea nu sunt incluse in pretul unitar

j) indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in functie de cotele taxei

k) in cazul in care factura este emisa de beneficiar in numele si in contul furnizorului, mentiunea „autofactura„

l) in cazul in care este aplicabila o scutire de taxa, trimiterea la dispozitiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alta mentiune din care sa rezulte ca livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri

m) in cazul in care clientul este persoana obligata la plata TVA, mentiunea „taxare inversa”

n) in cazul in care se aplica regimul special pentru agentiile de turism, mentiunea „regimul marjei – agentii de turism”

o) daca se aplica unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, una dintre mentiunile „regimul marjei – bunuri second-hand”, „regimul marjei – opere de arta” sau „regimul marjei – obiecte de colectie si antichitati”, dupa caz;

p) in cazul in care exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, mentiunea „TVA la incasare”;

r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeasi operatiune

Cota de TVA aplicabila facturilor de avans

Ca regula generala, potrivit art. 291 alin. (4) din Codul fiscal, cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator. Faptul generator intervine la data livrarii bunurilor conform art. 281 alin.(1) cod fiscal. Totusi, ca exceptie de la regula generala, conform art. 282 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, exigibilitatea taxei intervine la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. 

In baza acestor prevederi, cota aplicabila in cazul avansurilor este cota aplicabila respectivelor bunuri sau servicii comercializate, la data incasarii avansului.

Astfel:

• Daca se incaseaza avansuri pentru livrari ce se incadreaza la cota redusa de TVA,atunci avansurile sunt facturate cu cota redusa.
• Daca se incaseaza avansuri pentru livrari ce se incadreaza la cota standard de TVA, atunci avansurile sunt facturate cu cota standard.

ATENTIE!
Conform pct. 37 alin. (11) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, in situatia in care se comercializeaza un pachet care cuprinde bunuri supuse atat cotei reduse de TVA, cat si cotei stan dard de TVA, la un pret total, si nu se poate stabili o operatiune principala, se aplica cota de TVA corespun zatoare fiecarui bun, in masura in care bunurile care compun pachetul pot fi separate. In caz contrar se considera ca are loc o operatiune complexa unica, aplicandu-se cota standard de TVA la valoarea to­tala a pachetului. Se excepteaza bunurile acordate gratuit in vederea stimularii vanzarilor in conditiile prevazute la pct. 7 alin. (10) lit. a).

Astfel, daca se incaseaza avans pentru un pachet de bunuri/servicii supuse atat cotei reduse de TVA, cat si cotei standard de TVA, fara a putea stabili opera­tiunea principala, se va factura avansul cu 19%.
 

Monografie contabila inregistrare factura de avans

Va prezentam mai jos monografia contabila pentru inregistrarea facturii de avans in cazul achizitionarii unei motociclete:

4093,,Avansuri acordate pentru imobilizari corporale'' = 404,,Furnizori de imobilizari’’   -   suma totala din factura de avans

Plata facturii:
404,,Furnizor de imobilizari'' = 5121,,Conturi la banci in lei''

Achizitia motocicletei, in baza facturii finale, se va inregistra in conul 2133 ,,Mijloace de transport’’, prin stornarea facturii de avans.

Iata un alt exemplu de monografie contabila de inregistrare factura de avans, de exemplu in cazul in care are loc o prestare de servicii de o persoana fizica, iar incasara se face prin banca.

1. Emiterea si transmiterea la PF a facturii de avans se inregistreaza astfel:

4111 Clienti = %
419 Clienti creditori
4427 TVA colectata

Factura de avans se emite cu TVA avand in vedere ca la emitereea acesteia intervine exigibilitatea TVA in conformitate cu prevederile art. 282 din Codul fiscal si normele de aplicare ale acestuia:

ART. 282 - Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator; NM 25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplica in situatia in care facturile totale ori partiale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise inaintea faptului generator de taxa si includ si situatia in care sunt emise facturi pentru avansuri inainte de incasarea acestora.
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravaloriibunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora;

2. Incasarea avansului de la PF prin banca:

5121Conturi la banci in lei = 4111 Clienti