​Modificarea cotei de TVA: Ce Se Intampla Cu Contractele Semnate Anterior Datei De 1 august?

Cum afecteaza modificarile de TVA contractele in derulare? | Cine suporta diferenta de TVA? | Cum se procedeaza cu facturile emise si neincasate? | Ce se intampla cu retururile pentru livrari de bunuri efectuate anterior | Ce se intampla cu discount-urile emise ulterior livrarii

Incepand cu 1 august 2025, au intrat in vigoare noile cote de TVA, conform modificarilor aduse Codului fiscal. Aceste schimbari au impact nu doar asupra tranzactiilor viitoare, ci si asupra contractelor deja incheiate, dar neexecutate complet sau care implica plati partiale, livrari ulterioare ori prestatii recurente. In acest articol vom analiza ce se intampla cu contractele semnate inainte de aceasta data!

Cum afecteaza modificarile de TVA contractele in derulare?

Chiar daca un contract a fost incheiat inainte de 1 august 2025, cota TVA aplicabila nu este cea prevazuta in document, ci cota in vigoare la data faptului generator al TVA, adica la momentul livrarii bunului, prestarii serviciului sau emiterii facturii (dupa caz).

Prin urmare, daca un contract de furnizare a fost semnat in iunie 2025 cu o cota de TVA de 19%, dar livrarea are loc dupa 1 august, cand cota este majorata la 21%, atunci se va aplica noua cota, chiar daca in contract era prevazuta alta.

Pentru contractele cu plata in avans, cota de TVA aplicabila avansului este cea valabila la momentul incasarii acestuia. Daca livrarea are loc dupa 1 august,va fi necesara o ajustare de TVA. 

ATENTIE!
Daca clientul a achitat integral avansul pentru intreaga comanda (inclusiv marfa ce urmeaza a fi livrata si facturata cu TVA 21%), clientul nu mai are de achitat diferente suplimentare, pentru ca TVA a fost deja exigibila si platita la 19%, conform facturii de avans.

Cine suporta diferenta de TVA?

Atunci cand intervin modificari de TVA, partile trebuie sa analizeze impactul asupra obligatiilor lor contractuale si fiscale. 

Astfel, daca in contract este mentionat ca preturile sunt „cu TVA inclus de 19%” si nu exista o clauza privind ajustarea valorii in cazul modificarii legislatiei fiscale, atunci furnizorul/prestatorul va trebui sa suporte diferenta de TVA, daca nu renegociaza pretul. 

Daca exista o clauza in contract de tipul „TVA se va aplica conform legislatiei in vigoare la data exigibilitatii”, atunci beneficiarul va suporta diferenta de TVA, iar furnizorul va factura cu 21% si nu cu 19%, fara a fi considerat ca incalca prevederile contractuale.
 

Cum se procedeaza cu facturile emise si neincasate? 

Facturile emise anterior datei de 1 august (ex. in iulie), cu TVA la cota veche (19%), nu pot fi incasate cu vechea cota dupa majorarea TVA. Prin urmare, procedura obisnuita consta in stornarea facturii initiale emisa cu cota veche si reemiterea unei facturi informative (cod 751 in e‑Factura) pentru documentarea contabila si raportarea la ANAF.

Daca se face incasarea in numerar dupat 1 august, bonul fiscal trebuie emis cu noua cota de TVA (ex. 21%), indiferent de cota inscrisa pe factura originala. In D394 se raporteaza doar bonul fiscal, factura informativa nu afecteaza D300. 

Ce se intampla cu retururile pentru livrari de bunuri efectuate anterior modificarilor de TVA?

D.p.d.v. al TVA, restituirea bunurilor livrate de furnizor, receptionate de catre client, dar refuzate ulterior prin invocarea unei neconformitati, nu este considerata ca o noua livrare de la cumparator catre vanzatorul initial. Prin urmare, modificarea cotei de TVA din 1.08.2025 nu afecteaza returul bunurilor respective, in sensul ca, la ajustarea negativa a bazei de impozitare a TVA aferenta bunurilor returnate, nu se va aplica noua cota standard TVA 21%,  fiind aplicabila cota standard TVA 19% in vigoare la data livrarii bunurilor (de exemplu, iunie 2025). 

Ce se intampla cu facturile de discount emise ulterior livrarii si dupa 01.08.2025?

D.p.d.v. al TVA,  reducerea comerciala acordata de furnizor ulterior livrarii bunurilor catre client are ca efect  ajustarea negativa a bazei de impozitare a TVA a bunurilor deja livrate si, implicit, ajustarea/reducerea  sumei TVA colectate prin factura emisa la livrare, de exemplu, in aprilie 2025, colectand TVA prin utilizarea cotei standard TVA 19%, in vigoare la data faptului generator conform prevederilor art. 291 alin. (4) .

Concret, la emiterea facturii in aprilie 2025 (data exigibilitatii TVA = data la care se datoreaza TVA bugetului de stat) cota TVA aplicabila a fost de 19%  deoarece faptul generator (livrarea bunurilor) a intervenit in aprilie 2025.  

Fiind vorba despre ajustarea negativa a bazei de impozitare a TVA aferenta bunurilor livrate in aprilie 2025, la acordarea reducerii comerciale in luna august 2025 se utilizeaza aceiasi cota de TVA 19% in vigoare la data emiterii facturii de livrare a bunurilor.  Factura pentru reducerea comerciala acordata ulterior livrarii se emite de catre furnizor conform prevederilor art. art. 330 alin. (2),  dar poate fi emisa si de catre client (autofactura) conform prevederilor art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, daca furnizorul nu emite factura.

Sursa foto: Pexels.com