Impozitul pe dividende in 2025: cat este, cum se calculeaza si cine il plateste

Ce este | Cat este | Cine plateste | Cand se plateste | Cum se calculeaza CASS | Studii de caz

Impozitul pe dividende este un aspect esential al fiscalitatii care afecteaza atat companiile, cat si actionarii. In acest articol, vom detalia cat este impozitul pe dividende in 2025, cine si cand il plateste, dar vom vorbi si despre obligatiile fiscale cu privire la plata CASS aferenta dividendelor.  

Ce este impozitul pe dividende?

Impozitul pe dividende este o taxa aplicata asupra sumelor distribuite sub forma de dividende de catre o companie catre actionarii sai. Dividendele reprezinta o parte din profitul net al companiei, distribuita actionarilor in proportie cu numarul de actiuni detinute de acestia. 

Conform definitiei din Codul Fiscal, prin dividend se intelege „o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica”

NU sunt considerate dividende, conform Codului Fiscal urmatoarele:
 

• distribuirea de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operatiuni de majorare a capitalului social
• distribuirea efectuata in legatura cu dobandirea/rascumpararea titlurilor de participare proprii de catre persoana juridica;
• distribuire in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea unei persoane juridice sau cu ocazia reducerii capitalului social
• distribuirea de prime de emisiune, proportional cu partea ce ii revine fiecarui participant;
• distribuirea de titluri de participare in legatura cu operatiuni de reorganizare

SUNT considerate dividende din punct de vedere fiscal si se supun aceluiasi regim fiscal ca veniturile din dividende, urmatoarele:

• castigurile obtinute de persoanele fizice din detinerea de titluri de participare
• veniturile in bani si in natura distribuite de societatile agricole, cu personalitate juridica unui participant la societatea respectiva drept consecinta a detinerii partilor sociale;

Dividendele se pot distribui fie anual, fie trimestrial, cu depunerea bilantului interimar si sunt venituri impozabile, la care se aplica impozitul pe dividende stabilit conform legislatiei in vigoare.

Citeste si: Venituri din activitati independente: obligatii fiscale si studii de caz

Cat este impozitul pe dividende?

In 2025, conform prevederilor OUG nr. 146/2024, impozitul pe dividende s-a majorat la 10%, aplicat asupra dividendului brut platit unei persoane juridice romane. Impozitul se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorul de venit, la data platii veniturilor. 

ATENTIE!
Impozitul de 10% se aplica veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2025 si pana in 31 decembrie 2025!

Conform  prevederilor Legii 141/2025, de la 1 ianuarie 2026, impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut platit unei persoane juridice romane. Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.

Cine plateste impozitul pe dividende?

Desi dividendele sunt repartizate si platite asociatilor, obligatia de a retine si de a plati impozitul pe dividende revine administratorului firmei conform prevederilor actului constitutiv si obligatiilor legale. 

Art. 43 din Codul Fiscal specifica foarte clar acest lucru: „O persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat, astfel cum se prevede in prezentul articol.”

In schimb, contributia CASS (in cazul in care se depasesc plafoanele legale) se declara prin declaratia unica si se plateste de persoana fizica – asociatul care primeste dividende.

Cand se plateste impozitul pe dividende?

Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.

Conform art.43 alin (3) din Codul Fiscal, in cazul dividendelor care nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.

Cum se calculeaza CASS pe dividende in 2025?

In 2025 contributia CASS aferenta veniturilor din dividende ramane neschimbata, fiind de 10% aplicata la baza de calcul stabilita prin lege. S-a schimbat, insa, salariul minim pe economie. De la 1 ianuarie 2025, acesta este de 4.050 lei/luna. Prin urmare, in 2025, pentru dividendele incasate care depasesc plafoanele legale, se va datora CASS astfel:
 

• la nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, daca dividendele incasate sunt cuprinse intre 6 si 12 salarii minime brute pe tara (contributia =10% x 6 salarii minime);
• la nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, daca dividendele incasates unt cuprinse intre 12 si 24 de salarii minime brute pe tara (contributia =10% x 12 salarii minime);
• la nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, daca dividendele incasate sunt peste 24 de salarii minime brute pe tara (contributia = 10% x24 salarii minime).

Cu alte cuvinte, dupa ce se deduce impozitul din dividendele brute, diferenta se compara cu cele trei plafoane de 6/12/24 salarii minime brute pe tara si calculul CASS se face in functie de cele 3 situatii de mai sus.

Plata CASS pe dividende se realizeaza de persoana fizica caruia i-au fost distribuite dividendele.
 

Studiu de caz privind impozitul pe dividende

Va prezentam mai jos un studiu de caz util cu privire la impozitarea dividendelor.

Dividende distribuite in 2024 platite in anul 2025. Impozit pe dividende. CASS

Intrebare:
Societatea a distribuit, in luna decembrie 2024, dividende in suma neta de 350.000 lei catre asociatul unic, insa nu reuseste sa le achite integral in luna decembrie 2024, ci achita doar 50.000 lei. Societatea calculeaza si achita, pana la data de 25.01.2025, impozitul pe dividende in cuantum de 8% din suma bruta, respectiv din 380.434,78 lei.

1. Diferenta de 300.000 lei net, pentru care s-a calculat si achitat impozitul de 8%, poate fi virata asociatului oricand pe parcursul anului 2025 sau, avand in vedere ca de la 01.01.2025 impozitul pe dividende creste la 10%, trebuie recalculat impozitul?

2. Daca asociatul incaseaza in ianuarie 2025 diferenta de 300.000 lei dividende, este obligat la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS) prin declaratia unica aferenta anului 2025, chiar daca dividendele sunt calculate din rezultatul anului 2023?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 02 Ian 2025

Cota de impozitare de 10% se aplica veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2025, avand in vedere urmatoarele dispozitii legale aprobate prin OUG 156/2024:

Art. LXIV
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 688 din 10 septembrie 2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se modifica si se completeaza dupa cum urmeaza:

1. La articolul 43, alineatul (2) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"(2) Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut platit unei persoane juridice romane. Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul."
(..)

9. La articolul 97, alineatul (7) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"(7) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv, se impoziteaza cu o cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat."

Art. LXV
(1)Prevederile art. LXIV intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2025
(..)
(4)Prevederile art. LXIV pct. 1, 9 si 15 se aplica veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2025.
(5)In cazul dividendelor distribuite in baza situatiilor financiare interimare intocmite in cursul anului 2024/anului fiscal modificat care incepe in anul 2024, cota de impozit pe dividende este de 8%, fara recalcularea impozitului pe dividendele respective, dupa regularizarea acestora pe baza situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar 2024/anului fiscal modificat care incepe in anul 2024, aprobate potrivit legii.

Asadar, pentru dividende distribuite in 2024, chiar daca nu au fost platite impozitul este de 8%, cota se aplica la suma bruta (380.434,78 lei ), dupa cum ati mentionat si se declara si achita pana la 25. Ian. 2025.

2) In privinta CASS
Potrivit prevederilor de la art. 122(1) din Codul fiscal, contribuabilii au obligatia depunerii Declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, in cazul in care realizeaza, individual sau intr-o forma de asociere, venituri/pierderi, dupa caz, din urmatoarele categorii de venit:
(...)
d) investitii;
(..)
La alin. 3 se arata ca declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice se completeaza si se depune la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor.

Potrivit prevederilor de la art. 170 alin. (2)-(4) din Codul fiscal, persoanele fizice care in anul fiscal pentru care se depune declaratia prevazuta la art. 122 au realizat venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza de calcul stabilita potrivit alin. (3), daca in anul de realizare a veniturilor valoarea cumulata a acestora este cel putin egala cu 6 salarii minime brute pe tara.
(3) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate in cazul persoanelor care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) o reprezinta:
a) nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
c) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara
(4) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), dupa cum urmeaza:
(...)

d)venitul si/sau castigul/castigul net din investitii, stabilit conform dispozitiilor art. 94-97. In cazul veniturilor din dobanzi se iau in calcul sumele platite, diminuate cu impozitul retinut, iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele platite, diminuate cu impozitul retinut, distribuite incepand cu anul 2018;
(..)

Potrivit prevederilor de la art. 174 ind. 1:
1) Contributia de asigurari sociale de sanatate se calculeaza de catre contribuabilii prevazuti la art. 170 alin. (2) prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 asupra bazei anuale de calcul mentionate la art. 170 alin. (3).
(2) Persoanele fizice care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h) stabilesc si declara contributia, depun Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, pana la termenul prevazut la art. 122 alin. (3), daca realizeaza venituri peste plafonul prevazut la art. 170 alin. (4), dupa caz.

Prin urmare, pentru veniturile din dividende distribuite in anul 2024 din profitul nerepartizat la 2023, incasate in anul 2025 se datoreaza CASS, baza impozabila o constituie nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara (24* 4.050 lei= 97.200 lei) iar CASS este in suma de 9.720 lei.

Citeste si: Monografie dividende interimare