Venituri din activitati independente: obligatii fiscale 2025 si studii de caz

Veniturile din activitati independente sunt supuse impozitarii conform reglementarilor Codului Fiscal. Afla care sunt obligatiile fiscale ale persoanelor care obtin astfel de venituri, dar si care sunt cele mai frecvente intrebari privind veniturile din activitati independente si raspunsurile oferite de specialisti!

Ce sunt veniturile din activitati independente

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026

Vezi AICI detalii

Conform art.67 din Codul Fiscal, veniturile din activitati independente includ veniturile din activitati de productie, comert, prestari de servicii si veniturile din profesii liberale, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.

Cu alte cuvinte, veniturile din activitati independente sunt considerate:

• PFA– Persoana Fizica Autorizata
• II – Intreprinderi Individuale
• PFI – Persoana Fizica Independenta
• IF – Intreprinderi Familiale

Exercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea acesteia cu regularitate, in mod continuu, pe cont propriu si urmarind obtinerea de venituri.

Veniturile obtinute din activitati independente desfasurate in Romania, potrivit legii, se considera ca fiind obtinute din Romania, indiferent daca sunt primite din Romania sau din strainatate.

Obligatiile fiscale pentru persoanele cu venituri din activitati independente

Veniturile obtinute de persoanele rezidente si nerezidente din activitati independente desfasurate in Romania sunt supuse impozitarii in conformitate cu reglementarile din Codul fiscal.

Incepand cu data de 01.01.2024, potrivit Legii nr. 296/2023, impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut din care se deduce contributia de asigurari sociale de sanatate datorata si retinuta la sursa potrivit prevederilor titlului V. Impozitul pe venit se retine la sursa de catre platitorii de venituri prevazuti la alin. (2), la momentul platii venitului.

Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Pe langa impozitul pe veniturile din activitati independente, persoanele care obtin aceste venituri mai datoreaza la stat si alte contributii, precum: CASS (contributia la sanatate) si CAS (contributia la pensie).

Plata CASS 2025 pentru veniturile din activitati independente

Conform prevederilor legislative, contributia la sanatate pentru veniturile din activitati independente se va aplica la un venit cuprins intre 6 si 60 de salarii minime brute. Mai mult decat atat, aceasta contributie va fi calculata separat de CASS datorata pentru alte venituri nesalariale.

Incepand cu data de 1 ianuarie 2025, conform art.170 din Codul Fiscal, persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza anuala de calcul egala cu suma rezultata prin cumularea venitului net anual realizat/brut sau normei anuale de venit, respectiv a normei anuale de venit ajustate, dupa caz, stabilite potrivit art. 68, 68^1 si 69, dupa caz, care nu poate fi mai mare decat cea corespunzatoare unei baze anuale de calcul egale cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe tara. La determinarea bazei anuale de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate nu se iau in considerare pierderile fiscale anuale. Cota CASS este de 10% aplicata asupra bazei de calcul. 

Aceasta baza de calcul nu poate depasi nivelul de 60 de salarii minime brute pe tara in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice.

ATENTIE!

In situatia in care baza de calcul al CASS este mai mica decat nivelul de 6 salarii minime brute pe tara la termenul de depunere a declaratiei unice, contribuabilul va datora o diferenta de CASS pana la nivelul corespunzator bazei de calcul de 6 salarii minime brute pe tara. Cu toate acestea, exceptii sunt aplicate pentru contribuabilii care au obtinut venituri din salarii sau alte surse in anul fiscal precedent, ceea ce le-ar exonera de datoriile suplimentare.

Asadar, CASS se aplica asupra veniturilor din activitati independente anuale realizate incepand cu anul 2024, si nu la plafonul de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute, cum era in 2023. Baza de calcul al CASS pentru aceste persoane va fi de cel mult 60 de salarii minime brute pe economie. Drept care, in 2025 cei care declara venituri anuale din activitati independente de 61 sau mai multe salarii minime brute vor plati CASS la o baza de calcul de 60 de salarii minime.

DE STIUT!

Conform art. 174 alin 2 din Codul Fiscal, persoanele fizice care au realizat venituri din ACTIVITATI INDEPENDENTE, altele decat cele SPORTIVE, si au inregistrat pierdere fiscala sau un venit net anual egal cu zero nu datoreaza CASS. Acestea pot opta pentru plata CASS.

Obligatii de plata CAS 2025 pentru veniturile din activitati independente

Conform modificarilor legislative din 2024, persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente, din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale daca estimeaza pentru anul curent venituri nete a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice.

Incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara sau de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice, se efectueaza prin cumularea veniturilor nete si/sau a normelor anuale de venit din activitati independente, a venitului brut realizat in baza contractelor de activitate sportiva, precum si a veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuala,care se estimeaza a se realiza in anul curent.

Persoanele fizice care nu se incadreaza in plafonul de cel putin 12 salarii pot opta pentru plata contributiei de asigurari sociale pentru anul curent in conditiile prevazute pentru persoanele care estimeaza ca realizeaza venituri anuale peste nivelul a 12 salarii minime brute pe tara.

Baza de calcul CAS 2025 pentru veniturile din activitati independente

Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale, in cazul persoanelor care realizeaza venituri din activitati independente din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:

a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara, respectiv 48.600 lei (4.050 lei x 12);

b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei unice, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara, respectiv 97.200 lei (4.050 lei x 24).

Exceptii de la plata CAS pentru veniturile din activitati independente

Persoanele fizice asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale (ex.avocati, notari, personal clerical etc.), care nu au obligatia asigurarii in sistemul public de pensii potrivit legii, precum si persoanele care au calitatea de pensionari nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile din activitati independente.

Citeste si: Venituri din investitii: impozit, contributii sociale datorate si declaratii fiscale

Intrebari si raspunsuri privind veniturile din activitatile independente

Iti prezentam mai jos pentru analiza cateva intrebari frecvente si raspunsuri de la specialistii de la portalcontabilitate.ro privind veniturile din activitati independente!

CASS Declaratia unica 2024. Venituri din activitati independente

Descarca GRATUIT
Raportul Special

"NOU in Codul Fiscal 2026. Top 17 MODIFICARI"

Completeaza mai jos adresa ta de email

Da, sunt de acord ca datele mele personale sa fie prelucrate in conformitate cu Regulamentul UE 679/2016

Intrebare:

Sunt liber profesionist autorizat pentru desfasurarea activitatii de avocatura. In afara de aceasta, realizez venituri din cedarea folosintei bunurilor. Din activitatea de avocat nu am venituri, inregistrand pierderi de doi ani. Din cedarea folosintei bunurilor realizez venituri in valuta, sub limita a 6 salarii minime brute pe economie. Nu sunt salariat.

Pentru corectarea declaratiei unice pe 2023 si estimarea pentru 2024, va rog sa ma ajutati cu un raspuns la urmatoarele intrebari:

1. Pentru activitatea de avocat, la capitolul II (estimari), trebuie sa completez ceva, avand in vedere ca nu estimez realizarea de venituri, neavand niciun contract cu vreun client?

2. Datorez CASS?

3. Pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, datorez CASS si, daca da, in ce cuantum?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 03 Ian 2025

Veniturile din activitati independente cuprind veniturile din activitati de productie, comert, prestari de servicii si veniturile din profesii liberale, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
 
Profesia de avocat este o profesie liberala, organizata conform reglementarilor corpului profesional de care apartine. Din punct de vedere fiscal, activitatea se inregistreaza la ANAF pe codul CAEN 6910 Activitati juridice.
 
Constituie venituri din profesii liberale veniturile obtinute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor normative speciale care reglementeaza organizarea si exercitarea profesiei respective.
 
Pentru venitul net realizat din exercitarea profesiei de avocat se datoreaza:
- Contributie de asigurari sociale (pensie) catre Casa de Asigurari a Avocatilor (nu se declara prin Declaratia unica) ;
- Contributii de asigurari de sanatate in procent de 10% din venitul net realizat din profesia de avocat (procentul se aplica la venitul net cuprins intre 6 si 60 de salarii minime) ;
- Impozit pe venit in procent de 10% din venitul impozabil realizat in cursul unui an.
 
Referitor la CAS, potrivit art. 150 alin. (1) Persoanele fizice asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale, care nu au obligatia asigurarii in sistemul public de pensii potrivit legii, precum si persoanele care au calitatea de pensionari nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1).
 
CAS se va declara si plati prin depunerea unor declaratii specifice Baroului.
 
Referitor la CASS , potrivit art. 174 alin. (1) si (5) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:
 
(1) Contributia de asigurari sociale de sanatate se calculeaza de catre contribuabilii care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), altele decat cele prevazute la art. 68 1, prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 asupra bazei anuale de calcul prevazute la art. 170 alin. (1).
(...)
(5) In situatia in care baza de calcul prevazuta la art. 170 alin. (1), cumulata din una sau mai multe surse de venit din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), corespunzatoare veniturilor estimate/realizate sau pentru care s-a aplicat retinerea la sursa in cursul anului, dupa caz, este mai mica decat cea corespunzatoare unei baze de calcul egale cu nivelul de 6 salarii minime brute pe tara in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, persoanele fizice datoreaza o diferenta de contributie de asigurari sociale de sanatate pana la nivelul celei corespunzatoare bazei de calcul egala cu 6 salarii minime brute pe tara in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120 si depun declaratia prevazuta la art. 122 pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor.
 
Asadar, incepand cu 2024, baza de calcul a CASS este venitul net realizat, care este plafonata la un minim de cel putin 6 salarii minime pe economie si un maxim de 60 de salarii minime pe economie.
 
Acest lucru inseamna ca pentru persoana cu venituri nete realizate sub 6 salarii minime pe economie in anul 2024, inclusiv zero sau pierdere, se plateste 10% la plafonul de 6 salarii minime pe economie, daca nu se incadreaza la exceptiile de la art. 174 alin. (9) si (10).
 
In cazul prezentat, existand pierdere la 2024 (venituri zero inseamna ca veniturile sunt sub plafonul de 6 salarii minime pe economie, respectiv, sub 19.800 lei), persoana fizica trebuie sa plateasca oricum CASS in suma de 1.980 lei.
 
Prin urmare trebuie sa estimati CASS de 1980 lei pentru anul 2024 completand sectiunea II.2.2 Date privind contributia de asigurari sociale estimata cu 19800 lei, CASS datorat 1980 lei.
 
Completati de asemenea cu sume zero:
 
II.1.1.Date privind impozitul pe veniturile estimate din Romania
X 1.Activitati independente
X.1 Sistem real
X. 1 Individual
II.1.1.B.DATE PRIVIND IMPOZITUL ANUAL ESTIMAT .zero.
 
Daca ati inchiriat unei persoane fizice, declarati dvs. venitul brut si impozitul de 10%.
Pentru chirii completati:
 
II.1.1.A.DATE PRIVIND ACTIVITATEA DESFASURATA
3.Cedarea folosintei bunurilor
2.Cote forfetare de cheltuieli
II.1.1.B.DATE PRIVIND IMPOZITUL ANUAL ESTIMAT ( lei)
1.Venit brut
2.Cheltuieli deductibile
4.Impozit annual estimat.
 
Daca ati inchiriat unei persoane juridice, persoana juridica va declara in D100 impozitul de 10% si va va vira diferenta de chirie dup ace a retinut impozitul.
 
Daca venitul incasat din chirii este sub 6 salarii minime, nu datorati CASS.

Din 2025 pentru venituri din activitati independente pe pierdere sau zero este reglementat special ca nu se datoreaza CASS. Pentru 2024 se datoreaza.

Cumul activitati independente si pensie anticipata

Intrebare:

Un pensionar, beneficiar de pensie anticipata din septembrie 2024 (avand varsta de 60 de ani si un stagiu de cotizare de 35 de ani) poate cumula pensia cu veniturile din activitatea de expert contabil - cabinet inregistrat la CECCAR al caror cuantum se ridica la 750 lei lunar brut? Exista un nivel maxim al veniturilor de aceasta natura care poate duce la suspendarea platii pensiei anticipate?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 15 Oct 2024

La data de 1 septembrie 2024 a intrat in vigoare Legea nr. 360/2023 privind sistemul public de pensii.
 
Reglementarea legala privind posibilitatea cumularii pensiilor cu alte venituri se gaseste in art. 105 din acest act normativ:
 
Art. 105
In sistemul public de pensii, pensionarii pot cumula pensia cu venituri dintr-o activitate pentru care se datoreaza contributii de asigurari sociale, potrivit Codului fiscal, precum si persoanele care desfasoara activitate in calitate de prestator casnic, potrivit Legii nr. 111/2022, si care datoreaza contributia de asigurari sociale, indiferent de nivelul acestora, cu exceptia:
a)sotului supravietuitor beneficiar al unei pensii de urmas care realizeaza venituri lunare aflandu-se in una dintre situatiile prevazute la art. 6 alin. (1) lit. a), b) sau d), mai mari decat salariul minim brut pe tara garantat in plata;
b)pensionarului, beneficiar al unei pensii anticipate, care realizeaza venituri lunare aflandu-se in una dintre situatiile prevazute la art. 6 alin. (1) lit. a), b) sau d).

Astfel cum puteti observa la lit. b) pensionarului, beneficiar al unei pensii anticipate, nu poate cumula pensia cu venituri lunare aflandu-se in una dintre situatiile prevazute la art. 6 alin. (1) lit. a), b) sau d). Trebuie deci sa vedem care sunt situatiile prevazute la art. 6 alin. (1) lit. a), b) sau d) acestea fiind situatiile care nu pot fi cumulate cu pensia anticipata.

Aceste situatii sunt:
a)persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca;
b)functionarii publici;
d)persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, precum si membrii cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti, ale caror drepturi si obligatii sunt asimilate, in conditiile prezentei legi, cu cele ale persoanelor prevazute la lit. a)-c);

Prin urmare, pensia anticipata nu poate fi cumulata cu venituri din salarii sau asimilate salariilor realizate in baza unui contract individual de munca, a unui raport de serviciu in calitate de functionar public.

De asemenea, nu pot beneficia de pensie anticipata persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, precum si membrii cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti.

In consecinta, din reglementarile legale de mai sus rezulta ca veniturile din activitati independente inclusiv cele realizate in calitate de PFA pot fi cumulate cu pensia anticipata indiferent de nivelul veniturilor. 
 
Acelasi lucru rezulta si de aici:
https://www.cnpp.ro/ro/noutati/-/asset_publisher/FbjvUfJwDu7P/content/precizari-referitoare-la-cumulul-pensiei-cu-alte-venituri?redirect=https%3A%2F%2Fwww.cnpp.ro%2Fro%2Fnoutati%3Fp_p_id%3D101_INSTANCE_FbjvUfJwDu7P%26p_p_lifecycle%3D0%26p_p_state%3Dnormal%26p_p_mode%3Dview%26p_p_col_id%3Dcolumn-1%26p_p_col_pos%3D1%26p_p_col_count%3D3