​[Q&A] Contractul De Mandat: Explicatiile Specialistilor Privind Tratamentul Fiscal

Care este diferenta intre contractul de mandat si contractul individual de munca? |Contract de mandat: tratament fiscal | Care este monografia contabila a contractului de mandat? | Se aplica suprataxarea contractului de mandat similar contractului de munca? | O persoana cu contract de mandat poate semna situatiile financiare anuale? | Care sunt veniturile neimpozabile in cazul contractului de mandat?

Contractul de mandat este unul dintre cele mai utilizate instrumente juridice in mediul de afaceri, dar si unul care ridica adesea intrebari legate de continut, obligatii si regim fiscal. 

In acest articol am adunat cele mai frecvente intrebari si raspunsuri despre contractul de mandat, pentru a oferi un ghid practic si usor de parcurs tuturor celor interesati. 

Care este diferenta intre contractul de mandat si contractul individual de munca?

Contractul de mandat si contractul individual de munca (CIM) sunt reglementate diferit din perspectiva legala, asa incat CIM intra sub incidenta Codului Muncii, timp ce contractul de mandat sub cea a Legii 31/1990 privind societatile comerciale.

Principalele deosebiri dintre cele doua tipuri de contracte, sunt urmatoarele:
 

• contractul individual de munca reprezinta un acord de vointa intre salariat si angajator, iar contractul de mandat este un acord intre administrator/director si adunarea generala, sau dupa caz consiliul de administratie al companiei;
• contractul individual de munca presupune o relatie de subordonare intre salariat si angajator, in vreme ce in contractul de mandat, mandatarul are independenta de a actiona, asa cum crede el de cuviinta, pentru a aduce la indeplinire mandatul primit;
• contractul individual de munca se incheie de regula pe durata nedeterminata, in schimb, contractul de mandat se incheie pe o durata determinata;
• munca administratorilor/directorilor cu mandat este una de conducere, si dupa caz de reprezentare, pe cand munca prestata de salariati este in majoritatea cazurilor una de executie.

In general, societatea este cea care are mai multe avantaje in cazul incheierii unui contract de mandat. Pentru mandatar principalul dezavantaj consta in faptul ca acesta este lipsit de protectia conferita prin legislatia muncii unui salariat.

Contractul de mandat NU se declara in REGES. De asemenea, nu se declara la Registrul Comertului si se inregistreaza doar la societate (prin registratura) ca oricare alt contract incheiat conform Codului civil. 

Descarca in format PDF un model de contract de mandat» AICI
 

Contract de mandat: tratament fiscal

Veniturile obtinute in baza unui contract de mandat sunt considerate venituri asimilate salariilor si sunt supuse urmatoarelor impozite si contributii:

• impozit pe veniturile din salarii in cota de 10% (cf art. 76 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal). In cazul contractului de mandate nu se acorda deducere personala.
• contributia de asigurari sociale (CAS) in cota de 25% (cf. art. 137 alin. (1) lit. a), art. 138 lit. (a) si art. 139 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal)
• contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) in cota de 10% (cf. art. 155 alin. (1), art. 156 si art. 157 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal)
• contributia asiguratorie pentru munca (CAM) in cota de 2,25% (conform art. 220 2 alin. (1), art. 220 3 si 220 4 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal).

La inceputul colaborarii cu un administrator in baza contractului de mandat trebuie depusa la ANAF declaratia 700 pentru luarea in evidenta a contributiilor salariale, in termen de 15 zile de la data contractului de mandat (cf. art. 88 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala).

Contributiile sus-mentionate aferente indemnizatiei din contractul de mandat se declara in formularul D112 la fel si in cazul salariilor. 

Pentru venituri din salarii si asimilate salariilor nu exista obligativitatea depunerii declaratiei unice. 

Care este monografia contabila a contractului de mandat? 

Monografia contabila pentru inregistrarea contractului de mandat este similara salariilor insa, in loc de contul 641-Cheltuieli cu salariile personalului se va utiliza contul 621- Cheltuieli cu colaboratorii:

621= 401
401 =% 4315, 4316, 444
6462=436 

Se aplica suprataxarea contractului de mandat similar contractului de munca?

Prevederile OUG nr. 115/2023 cu privire la suprataxarea contributiilor sociale se aplica doar contractelor individuale de munca cu timp partial (part-time), nu si altor tipuri de contracte, cum ar fi contractele de mandat sau de administrare.

Reamintim ca pentru CIM cu timp partial, contributiile de asigurari sociale trebuie sa fie cel putin la nivelul celor calculate pentru un salariu minim pe economie. Aceste reguli nu se aplica contractelor de mandat.  Pentru calcularea contributiilor si impozitelor pentru contractele de mandat se va avea in vedere remuneratia bruta efectiva, indiferent daca aceasta valoare este sub salariul minim pe economie.

De exemplu, pentru un contract de mandat incheiat pentru o remuneratie bruta de 1000 lei vom avea urmatoarele taxe:

CAS 25% 250 lei
CASS 10% 100 lei
Impozit 10% 65 lei
Contributie asiguratorie 2.25% 23 lei
Suma neta 585 lei 

O persoana cu contract de mandat poate semna situatiile financiare anuale?

Conform legislatiei in vigoare, o persoana cu contract de mandat NU poate semna situatiile financiare anuale in calitate de director economic. Desi contractul de mandat permite incheierea de acte juridice pe seama mandantului, Legea contabilitatii prevede la art. 10 alin. (2) ca functia de director economic sau contabil-sef poate fi ocupata doar de o persoana angajata cu contract individual de munca (CIM).

Asadar, pentru functia de director economic este obligatoriu ca persoana sa fie angajata cu CIM.

Ce venituri sunt neimpozabile in cazul contractului de mandat?

In cazul administratorilor care au incheiat un contract de mandat, anumite tipuri de venituri sunt considerate neimpozabile. Odata acordate, acestea nu sunt supuse impozitului pe venit si nici contributiilor sociale obligatorii, nefiind incadrate drept avantaje la nivelul persoanei fizice:

• Diurna (indemnizatie si orice alte sume de aceeasi natura)
• Cheltuielile efectuate de angajator/platitor pentru pregatirea profesionala si perfectionare
• Contravaloarea cheltuielilor suportate de angajator/platitor cu acoperirea costurilor cu testarea epidemiologica si/sau vaccinarea
• Avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordarii si la momentul exercitarii acestora
• Avantajele sub forma utilizarii in scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile in cota de 50% 

Sursa foto: Pexels.com