Avantaje In Natura Pentru Salariati: Ce Trebuie Sa Stie Angajatorii

Ce sunt avantajele in natura | Cum se impoziteaza avantajele in natura | Cum se calculeaza avantajele in natura | Cum se inregistreaza in contabilitate avantajul in natura | Cheltuieli deductibile vs avantaj in natura

Avantajele in natura reprezinta o forma suplimentara de recompensare a angajatilor. De la masini de serviciu folosite si in scop personal, la abonamente medicale, locuinte de serviciu sau contributii la pensii private, aceste beneficii pot motiva si fideliza salariatii, dar implica si obligatii fiscale clare pentru angajatori. 

In acest articol vom evidentia modul in care se acorda, se evalueaza si se impoziteaza avantajele in natura pentru a evita erorile in calculul salariilor si eventualele sanctiuni din partea autoritatilor fiscale. 

Ce sunt avantajele in natura

Avantajele in natura sunt beneficii oferite salariatilor de catre angajator, in alte forme decat bani, ca parte a remuneratiei pentru munca prestata. Acestea reprezinta, practic, bunuri, servicii sau facilitati de care angajatul beneficiaza gratuit sau la un pret sub nivelul pietei. 

Conform prevederilor art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, avantajele, in bani sau in natura, primite in legatura cu o activitate desfasurata, precum si cele primite de la terti ca urmare a unei relatii contractuale intre parti, includ, insa nu sunt limitate la: 

a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii sau inchiriat de la o terta persoana, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la domiciliu sau resedinta la locul de munca/locul desfasurarii activitatii; 

a1) veniturile prevazute la alin. (41) lit. d) - g), pentru partea care depaseste limitele prevazute la alin. (41). 

Aici intra: 

i. contravaloarea serviciilor turistice si/sau de tratament; 
ii. contributiile la un fond de pensii facultative;
iii. primele de asigurare voluntara de sanatate;
iv. sumele acordate angajatilor care desfasoara activitati in regim de telemunca.

b) cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un pret mai mic decat pretul pietei, respectiv: 
                   
 i. contravaloarea hranei acordate de catre angajator pentru angajatii proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in limita valorii maxime, potrivit legii, a unui tichet de masa/persoana/zi, prevazuta la data acordarii, in conformitate cu legislatia in vigoare. Prin hrana se intelege hrana preparata in unitati proprii sau achizitionata de la unitati specializate. Prevederile nu sunt aplicabile angajatilor care beneficiaza de tichete de masa, in conformitate cu legislatia in vigoare;

 ii. cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau venituri asimilate salariilor, astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in limita unui plafon neimpozabil de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata/luna/persoana, in anumite conditii explicitate de codul fiscal.

c) imprumuturi nerambursabile;

d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;

e) abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in scop personal;

f) permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal; 

g) primele de asigurare, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament platite de catre suportator pentru angajatii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii si asimilate salariilor, la momentul platii acestora, altele decat cele obligatorii si cele care se incadreaza in conditiile prevazute la alin. (41) lit. f)  (adica sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro de persoana) ; 

h) bilete de valoare sub forma tichetelor cadou, tichetelor de masa, voucherelor de vacanta, tichetelor de cresa si tichetelor culturale, fara indeplinirea conditiilor privind destinatiile si limitele de acordare;

i) indemnizatia de hrana si indemnizatia de vacanta acordate potrivit prevederilor Legii-cadru nr. 153/2017 privind salarizarea personalului platit din fonduri publice, cu modificarile si completarile ulterioare. 

Cum se impoziteaza avantajele in natura

Conform Codului fiscal, avantajele in natura se considera venituri salariale si sunt impozabile, fiind supuse impozitului pe venit si contributiilor sociale obligatorii (CAS si CASS), la fel ca veniturile din salarii.

Exemplu calcul impozit pentru avantaje in natura:

Presupunem scenariul in care un salariat primeste un avantaj in natura constand in folosirea masinii de serviciu pentru uz personal, evaluat la 1.000 lei/luna.

Acest avantaj se adauga la salariul brut si se aplica aceleasi contributii:

CAS = 25% × 1.000 = 250 lei
CASS = 10% × 1.000 = 100 lei
Impozit pe venit = 10% × (1.000 - 250 - 100) = 65 lei

Cum se calculeaza avantajele in natura

Conform prevederilor  pct. 12  alin. (4) din Normele metodologice de aplicare a art. 76  din Codul fiscal, avantajele in natura acordate salariatilor cu titlu gratuit sunt evaluate la pretul pietei la locul si data acordarii avantajului. Avantajele primite cu plata partiala sunt evaluate ca diferenta intre pretul pietei la locul si data acordarii avantajului si suma reprezentand plata partiala. 

Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor si avantajelor in natura primite de angajat se vor anexa la statul de plata. 

Cum se inregistreaza in contabilitate avantajul in natura

In functie de tipul avantajului, conditiile de acordare si politicile contabile ale entitatilor se pot distinge urmatoarele situatii:
 

Descarca GRATUIT
Raportul Special

"Modificari FISCALE aduse de Legea Austeritatii. Explicatii si Exemple"

Completeaza mai jos adresa ta de email
Da, sunt de acord ca datele mele personale sa fie prelucrate in conformitate cu Regulamentul UE 679/2016
• Inregistrarea avantajelor in conturile corespunzatoare de cheltuieli, dupa natura lor, recunoasterea pe venituri a avantajului si inregistrarea costurilor cu ajutorul contului 6421 - Cheltuieli cu avantajele in natura acordate salariatilor;
• Inregistrarea avantajului ca avans si includerea acestuia pe cheltuieli cu ajutorul contului 6421 - Cheltuieli cu avantajele in natura acordate salariatilor;
• Inregistrarea avantajelor in conturile corespunzatoare de cheltuieli, dupa natura lor. In acest caz avantajele se includ in statul de salarii in vederea aplicarii impozitului pe veniturile din salarii si contributiilor sociale obligatorii, fara a se inregistra in conturile de cheltuieli cu salariile.

 
Spre exemplu,in situatia in care, conform politicilor contabile societatea recunoaste pe venituri contravaloarea avantajului de natura salariala si in contul 6421 - Cheltuieli cu avantajele in natura acordate salariatilor se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile:

Recunoasterea pe venituri a valorii nete a avantajului acordat:
4282 = 7588

Inregistrarea cheltuielilor cu personalul:
6421 = 421

Inregistrarea retinerilor:

Impozit pe venit:
421  = 444   

Contributii sociale:
421 = 4315 
 421 = 4316 

Plata salariului si retinerea avantajului acordat in avans:
 421=5121
 421=4282 
 

Cheltuieli deductibile vs avantaj in natura

Diferenta dintre cheltuielile deductibile si avantajele in natura este una esentiala pentru angajatori atunci cand vine vorba de evidenta contabila si fiscala.

Cheltuieli deductibile - sunt acele cheltuieli efectuate de firma in scopul desfasurarii activitatii economice si care pot fi deduse la calculul impozitului pe profit – de exemplu, costurile cu materiile prime, utilitatile, chiria pentru spatiile de lucru sau cheltuielile cu formarea profesionala a angajatilor. Acestea sunt considerate necesare pentru obtinerea de venituri si nu genereaza un beneficiu personal pentru salariati.

Avantajele in natura - sunt bunuri sau servicii oferite angajatilor in interes personal (nu strict profesional) – cum ar fi utilizarea masinii de serviciu in scopuri personale, tichetele de vacanta, cazarea gratuita sau acoperirea unor cheltuieli personale. Acestea reprezinta venituri salariale si se impoziteaza ca atare, fiind suportate de angajator, dar in beneficiul direct al salariatului.

Legea stabileste anumite plafoane pentru deductibilitate, iar ce depaseste plafoanele legale este considerat avantaj salarial si se impoziteaza. 

De exemplu: 

In cazul in care unui angajat i se deconteaza lunar chiria pentru apartamentul de serviciu, conform art. 41 lit. c din Codul Fiscal, contravaloarea chiriei este venit neimpozabil in limita de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata/luna/persoana, daca angajatul indeplineste anumite conditii.

Daca valoarea chiriei suportata de angajator depaseste limita de 20%, suma care este peste acest plafon se inregistreaza ca avantaj in natura si se impoziteaza cu toate taxele si contributiile legale (impozit pe venit, CAS, CASS).

Conditiile ce trebuie indeplinite pentru ca avantajul sa fie neimpozabil sunt:

• Angajatul sau sotul/sotia acestuia nu detin o locuinta in proprietate sau in folosinta in localitatea unde lucreaza.
• Chiria este platita pentru o locuinta inchiriata de catre angajator in mod direct (contractul de inchiriere este intre firma si proprietar)
• Limita de 20% se incadreaza in plafonul lunar de cel mult 33% din salariul de baza al angajatului, impreuna cu celelalte avantaje neimpozabile prevazute la art. 76 alin. (4^1) din Codul Fiscal (de exemplu cheltuielile cu hrana oferita de angajator, contributiile la fondurile de pensii facultative si altele). Daca valoarea cumulata a acestor avantaje depaseste plafonul de 33%, diferenta ce depaseste va deveni impozabila si supusa contributiilor sociale. 

Sa presupunem ca un angajator plateste pentru un salariat o chirie de 3000 de lei. Conform legislatiei, suma deductibila lunar ar fi de 810 lei  (20% din salariul minim brut pe economie de 4050 lei).

Restul de 2190 lei (3000 - 810 deductibili ) este considerat avantaj in natura si se impoziteaza. 

IMPORTANT! Suma de 810 lei neimpozabila pentru chirie trebuie sa se incadreze in plafonul lunar de 33% din salariul de baza al angajatului, cumulat cu celelalte avantaje prevazute la art 76 din Codul Fiscal 

Sursa foto: Pexels.com