Taxe Contract De Munca cu 2, 4 sau 6 ore: Mod De Calcul Contributii, Aspecte Legale

Taxe part time: care sunt obligatiile fiscale | Baza de calcul contributii salariati part time | Suprataxarea contractelor part time | Studii de caz calcul taxe contract part time

Taxele si contributiile pentru un contract de munca cu norma redusa de doar 2, 4 sau 6 ore pe zi ridica numeroase intrebari in randul angajatorilor si salaritilor. Multi se intreaba daca un contract cu norma partiala este scutit de anumite taxe, cum se calculeaza contributiile la pensii si sanatate sau ce drepturi si obligatii legale implica. 
 

In acest context, vom analiza in acest articol daca pentru un contract de munca cu timp partial se platesc contributii sociale obligatorii, daca se platesc intregi sau aferente la timpul de lucru efectiv lucrat! 

Contractele de munca cu timp partial, indiferent daca vorbim de 2, 4 sau 6 ore zilnice, nu beneficiaza de scutiri fiscale speciale si sunt supuse acelorasi tipuri de taxe ca si contractele cu norma intreaga. Diferenta consta in baza de calcul al acestor contributii. 
 

Astfel, taxele ce trebuie platite pentru un salariat cu CIM part-time, fie de 2/4 sau 6 ore sunt:

 

Potrivit art. 146 alin. (5^6) din Codul Fiscal, contributia de asigurari sociale (CAS) datorata de catre persoanele fizice care obtin venituri din salarii sau asimilate salariilor, in baza unui contract individual de munca cu norma intreaga sau cu timp partial, calculata potrivit alin. (5), nu poate fi mai mica decat nivelul contributiei de asigurari sociale calculate prin aplicarea cotei prevazute la art. 138 lit. a) asupra salariului de baza minim brut pe tara in vigoare in luna pentru care se datoreaza contributia de asigurari sociale, corespunzator numarului zilelor lucratoare din luna in care contractul a fost activ.

 

Aceeasi prevedere se regaseste si in ceea ce priveste contributia la sistemul de sanatate (CASS) la art. 168 din Codul Fiscal. 

 

Asadar, pentru fiecare luna in care un contract de munca este activ, CAS si CASS datorate de salariat nu pot fi mai mici decat cele calculate la o baza minima de impunere, proportionala cu zilele lucrate din luna.

 

Baza minima se stabileste prin urmatoarea formula:

 

Baza de calcul CAS si CASS pentru veniturile salariale acordate pentru timpul lucrat nu poate fi mai mica de acest plafon.

Pentru contractele part time, angajatorii au obligatia sa plateasca contributiile sociale calculate la diferenta dintre venitul brut si suma de 3.750 lei (salariul minim pe economie 4.050 minus deducerea personala de 300 lei)    
 

Exceptie de la suprataxarea contractelor part time fac, conform prevederilor art. 146 alin (5^7)  din Codul Fiscal, anumite categorii de persoane, si anume: 

 

a) elevi sau studenti, cu varsta pana la 26 de ani, aflati intr-o forma de scolarizare;

b) ucenici, potrivit legii, in varsta de pana la 18 ani;

c) persoane cu dizabilitati sau alte categorii de persoane carora prin lege li se recunoaste posibilitatea de a lucra mai putin de 8 ore pe zi;

d)pensionari pentru limita de varsta in sistemul public de pensii, cu exceptia pensionarilor pentru limita de varsta care beneficiaza de pensii de serviciu in baza unor legi/statute speciale, precum si a celor care cumuleaza pensia pentru limita de varsta din sistemul public de pensii cu pensia stabilita in unul dintre sistemele de pensii neintegrate sistemului public de pensii;

e) realizeaza in cursul aceleiasi luni venituri din salarii sau asimilate salariilor in baza a doua sau mai multe contracte individuale de munca, iar baza lunara de calcul cumulata aferenta acestora este cel putin egala cu salariul de baza minim brut pe tara. 
 

Asadar, taxele pentru aceste categorii de persoane, indiferent de numarul de ore lucrate, se calculeaza in functie de salariul stabilit, si nu la salariul de baza minim brut pe tara !
 

ATENTIE! Pentru a beneficia de aceasta exceptie, persoanele in cauza trebuie sa aduca documente justificative (de exemplu un student cu varsta de pana la 26 de ani trebuie sa aduca adeverinta care sa ateste ca este inscris la studii). 
 

 

Pentru a intelege mai bine modul de calcul al taxelor pentru contractele part time, va prezentam mai jos doua studii de caz utile. Raspunsurile sunt oferite de specialistii portalcontabilitate.ro:

Intrebare:
Avem un salariat cu contract de munca pe 2 ore, cu un salariu brut de 1020 lei. Pentru acest salariu el plateste CAS 255 lei, CASS 102 lei si impozit 66 lei. Nu are un alt loc de munca, dar la acest calcul nu i-am pus bifa la functia de baza. Programul calculeaza diferente la CAS 683 lei si la CASS 273 lei (in sarcina angajatorului). Este corect faptul ca aceste diferente sunt calculate la 3750 lei? Adica 4050 - 300 (deducere) = 3750.

 

Un al doilea salariat are contract pe 4 ore, cu salariu de 3800 lei. Are 25 ani, este student la medicina. Are bifata functia de baza si nu are alt loc de munca. Programul nu calculeaza nimic in plus pentru acesta.

 

As dori sa stiu daca aceste calcule sunt corecte. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 06 Aug 2025 

Cazul 1:

 

(am calculat fara bifa la functia de baza)

Nota contabila

Data: 31-08-25  

Nr. crt. Explicatie Cont debitor Cont creditor  

1 Cheltuieli cu salariile 641 421 1,020.00

2 Retineri - salariati 421 % 423.00

  Impozit - salarii 444 66.00

  CAS individuala - salariati 4315 255.00

  CASS individuala - salariati 4316 102.00

3 Diferenta CAS 6458 4315 683.00

4 Diferenta CASS 6458 4316 273.00

5 CAM 6461 436 23.00

  Total: 2,422.00

 

 

In acest caz, nu se aplica suprataxarea ontractelor part time.

 

Daca studentul are varsta de pana la 26 de ani, datoreaza contributiile sociale la valoarea salariului de incadrare din CIM si nu a salariului minim pe economie.

Nr. crt. Explicatie Cont debitor Cont creditor  

1 Cheltuieli cu salariile 641 421 3,800.00

2 Retineri - salariati 421 % 1,435.00

  Impozit - salarii 444 105.00

  CAS individuala - salariati 4315 950.00

  CASS individuala - salariati 4316 380.00

3 CAM 6461 436 86.00

  Total: 5,321.00

 

Intrebare:
Am un salariat cu 4h/zi, cu un salariu brut de 2300 lei si peste 2 ani vechime in firma. Este singurul contract pe care il are, deci nu cumuleaza cu alte CIM-uri.

 

Poate beneficia de deducere personala daca lucreaza 4h/zi? Pot sa ii trec 2 copii in intretinere pentru a avea 200 lei neimpozabili?

 

Diferenta de contributii (CAS + CASS) pe care trebuie sa o plateasca angajatorul se calculeaza astfel:

 

→ 4050 lei - 2300 lei = 1750 lei (CAS = 438, CASS = 175)

 

SAU

 

→ 4050 lei - 300 lei neimpozabil - 2300 lei salariu = 1450 lei (CAS = 363, CASS = 145)? 
 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 23 Iun 2025 
 

Conform prevederilor de la art. 77 - Deducere personala

(1) Persoanele fizice prevazute la art. 59 alin. (1) lit. a), alin. (2) si (21) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.

(2) Deducerea personala cuprinde deducerea personala de baza si deducerea personala suplimentara si se acorda in limita venitului impozabil lunar realizat.

(3) Deducerea personala de baza se acorda pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pana la 2.000 de lei peste nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata aprobat prin hotarare a Guvernului, in vigoare in luna de realizare a venitului. In situatia in care, in cursul aceleiasi luni, se utilizeaza mai multe valori ale salariului minim brut pe tara, se ia in calcul valoarea cea mai mica a salariului minim brut pe tara.

 

Conform prevederilor din Normele metodologice de la pct. 14 alin.9

 

(9) In scopul determinarii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afla functia de baza se intelege:

a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, locul unde are incheiat contractul individual de munca sau alte documente specifice, potrivit legii;

b) In cazul in care activitatea se desfasoara pentru mai multi angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate.

Angajatul are obligatia sa declare numai angajatorului la care a ales functia pe care o considera de baza, pentru un singur loc de munca, prin depunerea declaratiei pe propria raspundere. Declaratia pe propria raspundere nu reprezinta un formular tipizat.

 

Functia de baza poate fi declarata de angajat si la locul de munca la care acesta realizeaza venituri din salarii in baza unui contract individual de munca cu timp partial. La schimbarea locului unde se afla functia de baza, angajatul are obligatia depunerii unei declaratii pe propria raspundere de renuntare la functia de baza la angajatorul ales initial.

 

Astfel, potrivit Codului Fiscal (art.77), deducerea personala de baza se acorda angajatilor cu venituri brute lunare de pana la 2.000 lei peste salariul minim (in 2025: 4.050+2.000=6.050 lei).

 

Deducerea personala cuprinde deducerea personala de baza si deducerea personala suplimentara si se acorda in limita venitului impozabil lunar realizat. Deducerea personala se acorda pentru fiecare luna a perioadei impozabile, numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.

 

Salariul brut de 2.300 lei este mult sub acest prag, deci angajatul poate beneficia de deducerea personala de baza.

 

Deducerea nu se fractioneaza in functie de numarul de ore lucrate.

 

Conform art. 77 alin. (2) din Codul fiscal, deducerea personala de baza se acorda procentual din salariul minim brut, in functie de:

-venitul lunar brut,

-numarul de persoane aflate in intretinere.

 

Daca angajatul are 2 copii in intretinere, deducerea de baza este 30% din salariul minim, adica 1.215 lei/luna.

Aceasta deducere se aplica integral chiar si pentru norma partiala (ex: 4h/zi), daca salariatul are functia de baza declarata la dvs.( Functia de baza poate fi declarata de angajat si la locul de munca la care acesta realizeaza venituri din salarii in baza unui contract individual de munca cu timp partial).

 

Deducerea personala suplimentara (100 lei/copil in sistemul de invatamant) se acorda separat si nu se cumuleaza cu procentele de mai sus este o alta facilitate conform art. 76 alin. (10) lit.b si se scade direct din venitul impozabil.

(10) Deducerea personala suplimentara se acorda astfel: (...)

 

b) 100 de lei lunar pentru fiecare copil cu varsta de pana la 18 ani, daca acesta este inscris intr-o unitate de invatamant, parintelui care realizeaza venituri din salarii, indiferent de nivelul acestora.

 

In ceea ce priveste contributiile CAS/CASS si suprataxarea part-time, potrivit art. 146 alin. (5 6) si art. 168 alin. (6 1) din Legea nr. 227/2015, privind Codul fiscal, pentru salariatii care realizeaza, in baza contractelor individuale de munca cu norma intreaga sau cu timp partial, venituri din salarii si asimilate salariilor sub nivelul salariului minim brut pe tara garantat in plata, contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate se stabilesc la nivelul contributiilor aferente salariului minim brut pe tara garantat in plata.

 

In ceea ce priveste CAS, art.146:

Conform prevederilor de la art. 146 alin. (56)- ((59):

(56) Contributia de asigurari sociale datorata de catre persoanele fizice care obtin venituri din salarii sau asimilate salariilor, in baza unui contract individual de munca cu norma intreaga sau cu timp partial, calculata potrivit alin. (5), nu poate fi mai mica decat nivelul contributiei de asigurari sociale calculate prin aplicarea cotei prevazute la art. 138 lit. a) asupra salariului de baza minim brut pe tara in vigoare in luna pentru care se datoreaza contributia de asigurari sociale, corespunzator numarului zilelor lucratoare din luna in care contractul a fost activ.

(57) Prevederile alin. (56) nu se aplica in cazul persoanelor fizice aflate in una dintre urmatoarele situatii:

(a) sunt elevi sau studenti, cu varsta pana la 26 de ani, aflati intr-o forma de scolarizare;

(b) sunt ucenici, potrivit legii, in varsta de pana la 18 ani;

(c) sunt persoane cu dizabilitati sau alte categorii de persoane carora prin lege li se recunoaste posibilitatea de a lucra mai putin de 8 ore pe zi;

(d) au calitatea de pensionari pentru limita de varsta in sistemul public de pensii, cu exceptia pensionarilor pentru limita de varsta care beneficiaza de pensii de serviciu in baza unor legi/statute speciale, precum si a celor care cumuleaza pensia pentru limita de varsta din sistemul public de pensii cu pensia stabilita in unul dintre sistemele de pensii neintegrate sistemului public de pensii;

(e) realizeaza in cursul aceleiasi luni venituri din salarii sau asimilate salariilor in baza a doua sau mai multe contracte individuale de munca, iar baza lunara de calcul cumulata aferenta acestora este cel putin egala cu salariul de baza minim brut pe tara.

((58) In aplicarea prevederilor alin. (57), angajatorul solicita documente justificative persoanelor fizice aflate in situatiile prevazute la alin. (57) lit. a), c) si d), iar in cazul situatiei prevazute la alin. (57) lit. e), procedura de aplicare se stabileste prin ordin al ministrului finantelor.

((59) In cazul in care contributia de asigurari sociale calculata potrivit alin. (5) este mai mica decat contributia de asigurari sociale stabilita potrivit alin. (56), diferenta se suporta de catre angajator/platitorul de venit in numele angajatului/beneficiarului de venit.

 

In ceea ce priveste CASS, art. 168

 

(61) Prevederile art. 146 alin. (56)-(59) se aplica in mod corespunzator.

 

In ceea ce priveste suma de 300 lei, conform prevederilor din OUG 156/2024:

 

ART. LXVI

(1) Prin derogare de la prevederile art. 78, art. 139 alin. (1), art. 140, art. 157 alin. (1) si ale art. 220 4 alin. (1) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, incepand cu data de 1 ianuarie 2025, in cazul salariatilor care desfasoara activitate in baza contractului individual de munca, incadrati cu norma intreaga, la locul unde se afla functia de baza, nu se datoreaza impozit pe venit si nu se cuprinde in baza lunara de calcul al contributiilor sociale obligatorii suma de 300 lei/luna, reprezentand venituri din salarii si asimilate salariilor, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

a) nivelul salariului de baza brut lunar stabilit potrivit contractului individual de munca, fara a include sporuri si alte adaosuri, este egal cu nivelul salariului minim brut pe tara garantat in plata stabilit prin act normativ, in vigoare in luna careia ii sunt aferente veniturile;

b) venitul brut realizat din salarii si asimilate salariilor, astfel cum este definit la art. 76 alin. (1)-(3) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, fara a include contravaloarea tichetelor de masa, voucherelor de vacanta, respectiv indemnizatia de hrana, dupa caz, acordate potrivit legii, in baza aceluiasi contract individual de munca, pentru aceeasi luna, nu depaseste nivelul de 4.300 lei inclusiv.

(2) Conditia prevazuta la alin. (1) lit. a) nu se considera a fi indeplinita daca, in perioada cuprinsa intre data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta si 31 decembrie 2025, este diminuat nivelul salariului de baza brut lunar stabilit potrivit contractului individual de munca, fara a include sporuri si alte adaosuri.

(3) Prevederile alin. (1) si (2) se aplica in aceleasi conditii si in cazul veniturilor din salarii si asimilate salariilor, astfel cum sunt definite la art. 76 alin. (1)-(3) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, obtinute in baza unui raport de serviciu, potrivit legii.

(4) Suma de 300 lei prevazuta la alin. (1) se diminueaza in functie de:

a) perioada din luna in care salariul de baza/solda lunar(a) din contractul individual de munca sau raportul de serviciu, dupa caz, este mentinut(a) la nivelul salariului minim brut pe tara garantat in plata stabilit prin act normativ;

b) data de la care angajatii noi sunt incadrati in munca la un nivel al salariului/soldei lunar(e), dupa caz, egal cu nivelul salariului minim brut pe tara garantat in plata;

c) fractia din luna pentru care se determina veniturile din salarii si asimilate salariilor;

d) data de la care inceteaza contractul individual de munca/raportul de serviciu, dupa caz.

(5) Prin derogare de la prevederile art. 146 alin. (5 6) si ale art. 168 alin. (6 1) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile aferente anului 2025, nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata in vigoare in luna pentru care se aplica prevederile art. 146 alin. (5 6)-(5 9) si ale art. 168 alin. (6 1) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se diminueaza cu suma de 300 lei lunar.

(6) Prevederile prezentului articol se aplica veniturilor aferente lunilor ianuarie-decembrie 2025 inclusiv.

 

Ce este important de retinut este derogarea prevazuta la alin.5 ) Prin derogare de la prevederile art. 146 alin. (5 6) si ale art. 168 alin. (6 1) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile aferente anului 2025, nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata in vigoare in luna pentru care se aplica prevederile art. 146 alin. (5 6)-(5 9) si ale art. 168 alin. (6 1) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se diminueaza cu suma de 300 lei lunar.

 

Ca urmare, in anul 2025 baza se reduce cu 300 lei , deci se se considera 3.750 lei (nu 4.050 lei).

 

Ca si calculul diferentei de contributii platita de angajator, avem:

-CAS si CASS se calculeaza la salariul minim diminuat cu 300 lei 3.750 lei

-Salariul brut real = 2.300 lei

Diferenta = 3.750 2.300 = 1.450 lei

 

Se aplica:

-CAS (25%) = 362,50 lei

-CASS (10%) = 145 lei

 

Deci total contributii suplimentare suportate de angajator: 507,50 lei

Aceasta suma nu se retine salariatului, ci este suportata de angajator, conform art. 146 alin. (5) si art. 168 alin. (6).  

Sursa foto: Pexels.com