In ce situatii se poate anula codul de TVA | Obligatii fiscale si declarative | Reinregistrarea in scopuri de TVA | Studii de caz

Anularea codului de TVA atrage dupa sine o serie de consecinte importante pentru orice firma, indiferent de dimensiune sau domeniu de activitate. Dincolo de impactul imediat asupra posibilitatii de a deduce TVA-ul, aceasta situatie genereaza obligatii fiscale, restrictii legale si ajustari contabile care trebuie gestionate cu atentie. 

In acest articol, vom analiza care sunt efectele anularii codului de TVA, cum se reflecta acestea in evidentele contabile si ce masuri trebuie sa ia angajatorii si contribuabilii pentru a ramane in conformitate cu legislatia in vigoare. 

In ce situatii se poate anula codul de TVA: Ce prevede Codul Fiscal?

Conform legislatiei, codul de TVA se anuleaza fie la solicitarea contribuabilului, fie din oficiu de catre autoritatile fiscale. Iata, concret, care sunt situatiile in prevazute in art. 316 alin 11 din Codul Fiscal in care codul TVA poate fi anulat:
 

• In cazul inactivitatii firmei
• Daca asociatii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabila au/are inscrise in cazierul fiscal infractiuni sau fapte penale
• Daca persoana impozabila nu a depus niciun decont de taxa pentru 6 luni consecutive (in cazul in care perioada fiscala este luna calendaristica), si pentru doua trimestre calendaristice consecutive (pentru perioada fiscala trimestrul calendaristic)
• Daca in deconturile de taxa pentru 6 luni/2 trimestre consecutive nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii realizate
• Daca persoana impozabila nu era obligata si nici nu avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA 
• In cazul persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire  
• Daca persoana impozabila prezinta risc fiscal ridicat

Obligatii fiscale si declarative in cazul anularii codului de TVA

Iata ce trebuie sa stie contribuabilii despre tratamentul fiscal si contabil al codului de TVA anulat:

1. Dreptul de deducere al TVA-ului. Dupa anularea din oficiu a codului de TVA, societatea pierde dreptul de deducere pentru bunurile achizitionate in perioada in care figureaza cu codul de TVA anulat din oficiu (pentru perioada anterioara codului de TVA anulat, societatea nu pierde dreptul de deducere)

2. Vanzarea produselor finite. Vanzarea produselor finite in perioada in care societatea are codul de TVA anulat din oficiu reprezinta operatiune taxabila prin colectarea TVA, daca locul livrarii este pe teritoriul Romaniei. 

3. Ajustarea taxei pentru bunurile de capital din patrimoniu. Conform pct. 79 alin. (14) lit. b) din normele de aplicare   ale art. 305 din Codul Fiscal, se considera ca bunurile de capital nu sunt alocate unei activitati economice pe perioada in care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei.

Ajustarea taxei se face astfel: 

Persoanele impozabile carora li s-a anulat codul de TVA dupa 1 ianuarie 2017 trebuie sa ajusteze negativ taxa dedusa initial pentru bunurile de capital aflate in patrimoniu la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA.

Aceasta ajustare negativa se reflecta in ultimul decont de TVA aferent perioadei fiscale in care codul a fost anulat, intr-un procent de o cincime (pentru bunuri cu perioada de ajustare de 5 ani) sau o douazecime (pentru imobile, cu perioada de ajustare de 20 de ani), in functie de tipul bunului.

Daca, in anii urmatori, persoana impozabila nu este reinregistrata ca platitor de TVA, trebuie sa continue aceste ajustari negative anual, in aceeasi proportie, prin formularul 307, aferent ultimei luni din fiecare an, pana la finalul perioadei de ajustare – cu exceptia cazului in care apare un alt eveniment care impune o ajustare diferita.

In schimb, daca persoana impozabila se reinregistreaza in scopuri de TVA in acelasi an in care a avut loc anularea, va putea efectua o ajustare pozitiva pentru bunurile de capital respective, tot pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial, in primul decont de TVA depus dupa reinregistrare (sau intr-un decont ulterior).

De asemenea, daca bunurile de capital au fost livrate cu TVA colectata (in regim de taxare) in perioada in care contribuabilul nu avea un cod valid de TVA, dar in acelasi an in care a avut loc anularea, acesta are dreptul sa efectueze ajustarea pozitiva in aceleasi conditii.

4. Declaratia 311. in perioada de anulare, persoana impozabila nu are nici dreptul de deducere al sumei TVA deductibile aferente achizitiilor de bunuri si servicii necesare pentru desfasurarea activitatii economice, motiv pentru care suma TVA deductibila care nu poate fi dedusa:
 

• reintregeste costul de achizitie al bunurilor si serviciilor achizitionate;
• nu se raporteaza, nici d.p.d.v. fiscal, de exemplu, prin declaratia cod 311, dar nici d.p.d.v. informativ prin declaratia cod 394.

Spre deosebire de suma TVA deductibila a carei valoare nu se raporteaza, suma TVA datorata pentru operatiunile taxabile realizate se raporteaza doar d.p.d.v. fiscal prin formularul cod 311 "Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal" .

Vezi si: Monografia contabila pentru codul de TVA anulat

Reinregistrarea in scopuri de TVA

Reinregistrarea in scopuri de TVA se va face conform art. 316 alin. (12).

Persoana impozabila isi exercita dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii efectuate in perioada in care a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, prin inscrierea in primul decont de taxa prevazut la art. 323 depus dupa inregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior, chiar daca factura nu cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile.

Dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 alin. (12), pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, persoanele impozabile emit facturi in care inscriu distinct taxa pe valoarea adaugata colectata in perioada respectiva, care nu se inregistreaza in decontul de taxa depus conform art. 323.

Dupa reinregistrarea societatii in scop de TVA, veti emite facturi cu semnul minus si cu semnul plus pentru beneficiari, urmand ca acestia sa-si exercite dreptul de deducere al TVA, in baza acestor facturi.

Solicitarea reinregistrarii se efectueaza prin completarea si transmiterea formularului cod 700 Declaratie pentru inregistrarea/modificarea in mediu electronic a mentiunilor ulterioare inregistrarii fiscale, precum si pentru radierea inregistrarii fiscale.

In acest formular se bifeaza caseta din Subsectiunea VII - Inregistrarea in scopuri de TVA. 
 

Studii de caz anulare cod TVA

Va prezentam mai jos doua studii de caz cu privire la codul de TVA anulat.
 

Implicatii contabile si fiscale cu privire la cod de TVA anulat

Intrebare:
O societate neplatitoare de TVA a fost suspendata prin ONRC si a reluat activitatea cu data de 29.01.2025. In acelasi timp, a solicitat inregistrarea prin optiune TVA si s-a aprobat cu 01.02.2025. Totusi, s-a omis cererea de reactivare fiscala la ANAF si, conform art. 316, alin. (11), lit. a) din Codul fiscal, codul de TVA a fost anulat din oficiu cu aceeasi data de 01.02.2025, iar societatea a fost declarata inactiva fiscal.

Pe 18.03.2025, a primit decizia de reactivare fiscala si pe 26.03.2025 decizia de inregistrare TVA conform art. 316, alin. (12), lit. a). In perioada in care a avut codul de TVA anulat, societatea nu a emis nicio factura (nu a fost cazul depunerii declaratiei D311), dar a primit facturi de la furnizori (facturi de marfuri si servicii). Perioada fiscala pentru TVA este trimestrul.

Avand in vedere faptul ca, in cadrul aceluiasi trimestru, codul de TVA a fost anulat din oficiu si apoi inregistrat conform art. 316, alin. (12), lit. a), ce regim fiscal vor avea facturile primite de la furnizori din punct de vedere al TVA si al cheltuielilor (societatea este platitoare de impozit pe profit)? Cum se vor completa D300 si D394 pentru trimestrul I 2025 (in luna ianuarie 2025 a fost suspendata la ONRC)? Cheltuielile cu serviciile primite in perioada in care societatea a fost inactiva fiscal se pot deduce dupa reactivare? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 19 Apr 2025 

Avand in vedere ca societatea din speta noastra a reusit sa-si reactiveze codul de TVA in aceeasi perioada fiscala (trimestrul 1 2025), atunci acest lucru ne va simplifica raportarile pentru acest trimestru.
 
Sa urmarim impreuna ce ne mentioneaza legiuitorul:
 
"5^1. (1) In sensul art. 11 alin. (6) si (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile care au avut codul de inregistrare anulat in baza prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) si h) din Codul fiscal, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, isi pot exercita dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, prin inscrierea taxei in primul decont de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal depus dupa reinregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior. Deducerea taxei se efectueaza in limitele si conditiile prevazute la art. 297 - 302 din Codul fiscal, chiar daca factura nu cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile."

Astfel, in perioada in care avem codul de TVA anulat, nu putem sa deduce TVA-ul din facturile de la furnizori, insa de indata ce ne reactivam codul de TVA, vom putea sa ajustam pozitiv dreptul de deducere. Desi limitarea dreptului de deducere, dar si ajustarea pozitiva a acesteia are loc in aceiasi perioada fiscala de raportare, este recomandabil ca suma TVA dedusa dupa reinregistrarea TVA sa raporteaza informativ prin decontul de TVA cod 300, in functie de natura achizitiilor, fie la randul 34, fie la randul 35.
 
Acelasi principiu il vom avea si pentru deductibilitatea cheltuielilor. Avand in vedere ca reactivarea codului de TVA se realizeaza in aceeasi trimestru, atunci vom considera deductibile cheltuielile la calculul impozitului pe profit.
 
Art. 11 alin. (7) din Codul fiscal:
 
"(7) Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la persoane impozabile stabilite in Romania, dupa inscrierea acestora ca inactivi in Registrul contribuabililor inactivi/reactivati conform Codului de procedura fiscala, nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita si/sau a achizitiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate in procedura falimentului, potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, cu modificarile si completarile ulterioare.
 
In cazul inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) a furnizorului/ prestatorului, beneficiarii care au achizitionat bunuri si/sau servicii in perioada in care furnizorul/prestatorul a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat isi exercita dreptul de deducere a TVA pentru achizitiile respective, pe baza facturilor emise de furnizor/prestator conform alin. (6), prin inscrierea taxei in primul decont de taxa prevazut la art. 323 depus dupa inregistrarea furnizorului/prestatorului sau, dupa caz, intr-un decont ulterior.
 
In situatia in care inactivitatea si reactivarea furnizorului, potrivit Codului de procedura fiscala, sunt declarate in acelasi an fiscal, beneficiarul va lua in calcul cheltuielile respective la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, incepand cu trimestrul reactivarii furnizorului. In cazul in care inactivitatea, respectiv reactivarea furnizorului sunt declarate in ani fiscali diferiti, beneficiarul va lua in calcul cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/anii precedent/precedenti celui in care se declara reactivarea, pentru determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refera acestea si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala, iar cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul declararii reactivarii vor fi luate in calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, incepand cu trimestrul declararii reactivarii.”
 

Cod TVA anulat din oficiu, raportare operatiuni economice dupa reinregistrarea TVA

Intrebare:
Societatea noastra a devenit platitoare de TVA incepand cu data de 12.06.2025. Pana la aceasta data a fost persoana cu cod de TVA anulat potrivit art.316 alin (11) lit e) incepand cu data de 01.02.2016. Societatea in timpul acesta a avut putina activitate economica pentru care am depus retroactiv declaratiile 311. Intrebarea mea este cum se procedeaza pentru luna Iunie 2025 in ceea ce priveste declaratia 311 si 300 deoarece in perioada 01.06.2025-11.06.2025 a avut venituri din cazari in suma de 1465 lei si dupa, incepand cu data de 12.06.2025, este platitoare de TVA. Trebuie sa depuna 311 pentru perioada 01.06-11.06 si 300 pentru perioada 12.06-30.06? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 17 Iun 2025 

Din detaliile prezentate, inteleg ca societatea a redobandit valabilitatea codul de inregistrare in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316. Data corecta pentru reinregistrarea in scopuri de TVA trebuie verificata accesand pe site A.N.A.F. situatia din Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316.
Astfel, avand in vedere ca reinregistrarea s-a efectuat in cursul lunii iunie 2025, persoana impozabila are obligatia completarii si transmiterii urmatoarelor doua tipuri de raportari fiscale a operatiunilor realizate in sfera de aplicare a TVA:
    • pentru intervalul din luna iunie 2025 in care a figurat cu codul de TVA anulat din oficiu, de exemplu, in intervalul 1 ? 11.06.2025: formularul cod 311"Declaratie privind taxa pe valoarea adaugata colectata datorata de catre persoanele impozabile al caror cod de inregistrare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal";
    • pentru intervalul din luna iunie 2025 in care a figurat cu codul de TVA valabil, ? in intervalul 12 ? 30.06.2025: formularul cod 300? "Decont de taxa pe valoarea adaugata".
Pentru operatiunile taxabile realizate in intervalul 12 ? 30.06.2025, persoana impozabila trebuie sa completeze si sa transmita si declaratia informativa:
    • cod 394 pentru operatiunile taxabile cu bunuri si servicii;
    • cod 390 VIES pentru operatiunile intracomunitare cu bunuri si servicii, daca este cazul.

In alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere ca, dupa reinregistrarea in scopuri de TVA, persoana impozabila? are:
    • dreptul de deducere al sumei TVA deductibile aferente achizitiilor efectuate in perioada in care a figurat cu codul de TVA anulat din oficiu. Practic, daca este cazul, persoana impozabila? ajusteaza pozitiv dreptul de deducere, aspect reglementat la pct. 5^1 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol
"5^1. (1) In sensul art. 11 alin. (6) si (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile care au avut codul de inregistrare anulat in baza prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) si h) din Codul fiscal, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, isi pot exercita dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, prin inscrierea taxei in primul decont de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal depus dupa reinregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior. Deducerea taxei se efectueaza in limitele si conditiile prevazute la art. 297 - 302 din Codul fiscal, chiar daca factura nu cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile."
Suma TVA dedusa dupa reinregistrarea TVA se raporteaza prin decontul de TVA cod 300, in functie de natura achizitiilor, fie la randul 34, fie la randul 35.
?
Valoarea facturilor primite de la diversi furnizori si/sau prestatori, documente fiscale in baza carora se efectueaza ajustarea pozitiva a sumei TVA deductibile nu trebuie raportate dupa reinregistrare prin declaratia informativa cod 394 deoarece regula prevede ca raportarea se efectueaza in perioada in care facturile au fost primite, dar la primirea facturilor persoana impozabila a avut codul de TVA anulat din oficiu.

    • daca este cazul, obligatia sa corecteze? facturile emise in perioada in care a avut codul de TVA anulat din oficiu, conform prevederilor pct. ? 5^1 alin. (2) din norme
"(2) Dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, persoana impozabila trebuie sa emita facturi in care sa inscrie distinct taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii taxabile efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, care nu se inregistreaza in decontul de taxa depus conform art. 323 din Codul fiscal, in sectiunea "Taxa pe valoarea adaugata colectata". In functie de modalitatea in care au actionat pe perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, se disting urmatoarele situatii:
.......................
b) persoana impozabila a colectat TVA pentru operatiunile taxabile, respectiv a depus declaratia privind taxa pe valoarea adaugata colectata care trebuie platita conform art. 11 alin. (6) si (8) din Codul fiscal, si a emis facturi. In aceasta situatie, dupa reinregistrarea in scopuri de TVA, persoana impozabila trebuie sa emita facturi de corectie conform art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. In situatia in care nu exista diferente intre taxa colectata in perioada in care persoana impozabila a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat si taxa inscrisa in facturile emise dupa reinregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile, facturile emise dupa reinregistrare nu se includ in decontul de taxa depus conform art. 323 din Codul fiscal, in sectiunea "Taxa pe valoarea adaugata colectata";

Sursa foto: Pexels.com