Cesiune parti sociale: Model Contract, Obligatii fiscale si Tratament Contabil

Aspecte importante de retinut  | MODEL Contract cesiune parti sociale | Obligatii fiscale cesiune parti sociale | Monografie contabila cesiune parti sociale 

Cesiunea partilor sociale reprezinta transferul dreptului de proprietate asupra partilor sociale detinute de un asociat intr-o societate cu raspundere limitata (SRL) catre o alta persoana – fie ea un alt asociat al firmei sau o persoana din afara societatii. Practic, prin aceasta operatiune, asociatul care cedeaza (cedentul) isi vinde sau transmite partile sociale, iar cel care le primeste (cesionarul) devine nou asociat in firma. Procedura este reglementata de Legea societatilor nr. 31/1990 si se realizeaza pe baza unui contract de cesiune.

In acest contract vom prezenta prinicpalele aspecte ce trebuie avute in vedere la cesiunea partilor sociale, vom oferi un model de contract de cesiune si vom analiza obligatiile fiscal-contabile astfel incat operatiunea sa fie realizata conform legii si fara riscuri ulterioare. 

Potrivit art 87 alin 1 si art 203 din Legea societatilor comerciale nr 31/1990, cesiunea aportului de capital social este posibila daca a fost permisa prin actul constitutiv, iar transmiterea partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului si in registrul de asociati al societatii. Transmiterea are efect fata de terti numai din momentul inscrierii ei in registrul comertului. In acest sens, vor trebui pregatite documentele necesare pentru inregistrarea mentiunii privind transmiterea partilor sociale.

 

Pentru cesiunea partilor sociale, se incheie un contract de cesiune intre cele doua parti, cedentul si cesionarul. Contractul de cesiune va lua nastere intre cedenti, persoane fizice sau juridice, asociati in societatea ale carei parti se cedeaza si cesionari, persoane fizice sau juridice, care preiau partile sociale de la cedenti. 

 

Contractul poate fi incheiat sub semnatura privata, fiind cel mai important document implicat in aceasta operatiune, avand in vedere ca stabileste elemente importante precum drepturile si obligatiile partilor, fie pretul cesiunii. Contractul de cesiune, in momentul semnarii lui, produce efecte doar intre partile semnatare.

 

Cesiunea partilor sociale se poate face la valoarea nominala ( gratuit ) a acestora sau la un pret negociat intre parti.

 

Cesiunea partilor sociale catre persoane din afara societatii trebuie sa respecte prevederile stabilite in actul constitutiv. In lipsa unei dispozitii contrare in actul constitutiv, transferul catre persoane externe societatii este permis doar cu aprobarea asociatilor care reprezinta cel putin trei patrimi din capitalul social, conform prevederilor art. 202 din Legea nr. 31/1990. 
 

Va prezentam mai jos un model contract cesiune parti sociale.
 

 

 

S.C. ............................................ S.R.L.

Cod unic de inregistrare .......................

Atribut fiscal ..........................................

Numar de ordine in registrul comertului

.................../...................../.....................

 

Intre subsemnatii:

1. ..........................................................................., cetatean ........................................., nascut la data de ..................., in ....................................., judetul/sectorul ...................., domiciliat in ....................., str. .................. nr. .............., bloc ............., scara ............., etaj ............., apartament ......., judetul/sectorul ................................., avand codul numeric personal ............................., de sex .............., cu starea civila ........................., posesorul actului de identitate seria ................, nr. ...................., eliberat de ............................., la data de .............................., in calitate de cedent si 

 

 

2. ................................................., cetatean ...................................., nascut la data de ........................, in ........................, judetul/sectorul ......................, domiciliat in ......................., str. ..........................

nr. ....., bloc ........, scara ......, etaj ......., apartament ......., judetul/sectorul, avand codul numeric personal .........., de sex .............., cu starea civila ......................, posesorul actului de identitate seria ................, nr. ................, eliberat de ...................., la data de .........................., in calitate de cedent si/ sau
 

2. S.C. .................................................... S.N.C./S.C.S./S.R.L., cu sediul in ......................................., str. .......................................... nr. ......, bloc ......, scara ......, etaj ......, apartament ......, judetul/sectorul ................................, avand codul unic de inregistrare nr. .................., atribut fiscal ..................... si numar de ordine in registrul comertului ....../.........../................., contul 2nr. ......................., deschis la .................., telefon ..................., fax ................., reprezentata prin ............................, in calitate de cesionar

a intervenit prezentul contract de cesiune de parti sociale, in urmatoarele conditii:

Cedentul .........................................................., cedeaza cesionarului ..................................................

un numar de ......................... parti sociale, cu o valoare nominala de ...................... lei fiecare, insumand ...................... lei, in total, pe care le detine la S.C. ...................... S.R.L, ca aport in numerar la capitalul social al acesteia, in schimbul carora cedentul a primit contravaloarea partilor sociale cedate astazi, data incheierii prezentului contract.

Ca urmare, calitatea de asociat al S.C. .................. S.R.L. inceteaza si nu mai am nici o pretentie, de nici o natura fata de aceasta societate.

 

sau

Ca urmare, in calitate de asociat, in continuare, al S.C. ............................ S.R.L., voi mai detine un numar de ................ parti sociale, cu o valoare nominala de .................. lei fiecare, insumand ................. lei in total, cu toate drepturile si obligatiile ce deriva din detinerea lor. Cesionarul ................................... declara ca primeste de la cedentul ...................................... un numar de ................. parti sociale, cu o valoare nominala de .................. lei fiecare, insumand ................... lei in total, pe care acesta le-a detinut la S.C. ................... S.R.L., achitandu-i contravaloarea integrala a lor.

 

sau

Cesionarul S.C. ........................ S.N.C./S.C.S./S.R.L., prin reprezentantul sau ..................... avand imputernicirea nr. ..................... din ............................. declara ca primeste de la cedentul ................................... un numar de ............................ parti sociale, cu o valoare nominala de ....................... lei fiecare, insumand ................... lei in total, pe care acesta le-a detinut la S.C. ............. S.R.L., achitandu-i contravaloarea integrala a lor.

Odata cu cesiunea partilor sociale se transmite cesionarului si dreptul de proprietate asupra lor.

Cesiunea partilor sociale de catre cedentul S.C. ......................... S.R.L. s-a facut cu aprobarea Adunarii generale a asociatilor/deciziei asociatului unic si va fi inscrisa in registrul comertului si in registrul de asociati al societatii.

 

Prezentul contract s-a incheiat in ................. exemplare, din care ........... .

 

CEDENT CESIONAR

In ceea ce priveste tratamentul fiscal pentru cesiunea partilor sociale, trebuie avute in vedere urmatoarele aspecte:
 

1. Veniturile obtinute din cesiune (cont 7641) sunt venituri neimpozabile la calculul impozitului pe profit, daca la data cesiunii, detinerea titlurilor a fost pe o perioada neintrerupta de cel putin un an, minimum 10% din capitalul social; (potrivit art. 23 lit. i) din Codul fiscal)

2. Cheltuielile cu descarcarea de gestiune (contul 6641) sunt cheltuieli nedeductibile, fiind aferente unor venituri neimpozabile;(art. 25 alin. 4 lit. e) din Codul fiscal si pct. 17 alin. 4 1 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal);

Conform art. 94 alin. (1) din Codul fiscal, castigul sau pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele decat instrumentele financiare derivate, se determina ca diferenta pozitiva sau negativa dintre valoarea de instrainare sau pretul de vanzare si valoarea fiscala a acestora. Acest calcul include toate costurile aferente tranzactiei si transferului de proprietate, cum ar fi onorariile avocatiale si taxele notariale, care trebuie justificate cu documente corespunzatoare.

 

Determinarea castigului din cesiunea partilor sociale se realizeaza, in functie de situatie, la data incheierii tranzactiei sau la data efectuarii platilor, pe baza documentelor justificative. Daca operatiunea se desfasoara printr-o entitate reglementata de art. 96^1 alin. (1) din Codul fiscal, entitatea respectiva are responsabilitatea de a calcula castigul la data incheierii tranzactiei. In caz contrar, beneficiarul de venit trebuie sa determine castigul la data efectuarii platilor. 
 

1. Daca se efectueaza cesiunea la valoare nominala potrivit vointei partilor implicate, nu rezulta castig din investitii la nivelul persoanei fizice. Prin urmare nu se datoreaza impozit si cass doar pentru vanzarea la valoare nominala.

 

2. Daca transferul partilor sociale se efectueaza la o valoare mai mare decat valoarea nominala, cesiunea genereaza castig, care este considerat venit din investitii si se impoziteaza conform legii. 

De asemenea, persoana fizica beneficiara de castig net din tranzactii cu parti sociale are si obligatii pe linia CASS, in functie de nivelul castigului net obtinut in urma cesionarii partilor sociale. Astfel, daca castigul net din tranzactii, plus alte categorii de venituri dintre cele enumerate la art. 155 alin. 1 lit. c-h din Codul fiscal (chirii, dobanzi, dividende, alte venituri etc.) depasesc plafonul de 6 salarii minime brute pe tara, dupa cum se prevede la art. 170 alin. 2 din Codul fiscal, se va plati CASS.  

Baza anuala de calcul al CASS este la: nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, daca veniturile realizate sunt cuprinse intre 6 salarii minime brute pe tara inclusiv si 12 salarii minime brute pe tara; nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, daca veniturile realizate sunt cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 salarii minime brute pe tara; nivelul a 24 salarii minime brute pe tara, daca veniturile realizate sunt cel putin egale cu 24 salarii minime brute pe tara. CASS datorata se determina prin aplicarea cotei de 10% la baza de calcul de 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, in functie de nivelul veniturilor obtinute.  

Pe de alta parte, pentru veniturile din investitii nu se datoreaza CAS.

Monografia contabila pentru operatiunea de cesiune parti sociale este urmatoarea:
 

Cesiunea/vanzarea partilor sociale:

461 = 7641

 

Concomitent descarcarea din gestiune:

6641 = 265

 

Incasarea pretului tranzactiei:

5121 = 461

 

Societatea ale carei parti sociale sunt cesionate inregistreaza in contabilitate doar o schimbare de analitic in ceea ce priveste titularul partilor sociale, in baza prevederilor de la pct. 412 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, intrucat capitalul social a ramas acelasi. 

Sursa foto: Pexels.com