Amortizarea fiscala 2024: ce este, cum se aplica, intrebari frecvente

Amortizarea fiscala permite organizatiilor sa reflecte corect cheltuielile de capital in timp, contribuind la calcularea corecta a venitului impozabil si, implicit, a impozitului pe profit. Este important ca organizatiile sa aplice metodele de calcul si regulile fiscale adecvate pentru a asigura conformitatea si pentru a maximiza beneficiile fiscale in limitele legii. In acest articol vom vorbi in detaliu despre amortizarea fiscala, inclusiv despre metodele de amortizare si deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea. 

Ce este amortizarea fiscala?

Amortizarea fiscala reprezinta procesul prin care o companie deduce cheltuielile aferente uzurii sau deprecierii unui activ imobilizat in scopuri fiscale, pentru a reflecta corect utilizarea si valoarea acestuia in timp. Este o practica esentiala prin care costul initial al unui activ este impartit pe parcursul perioadei de viata utila a activului in scopul calcularii impozitului pe profit. 

Care este diferenta intre amortizarea fiscala si cea contabila? 

Amortizarea contabila si amortizarea fiscala sunt doua concepte distincte, dar strans legate, in gestionarea activelor imobilizate in cadrul unei organizatii. Iata care sunt principalele diferente intre acestea:
 

• Amortizarea contabila reprezinta procesul prin care se aloca gradual valoarea unui activ imobilizat asupra perioadei de utilizare economica estimata a acestuia. 
• Amortizarea fiscala, pe de alta parte, se refera la deducerea fiscala permisa a cheltuielilor de amortizare in scopuri de impozit pe profit. 
• Amortizarea contabila are in vedere durata de utilizare economica a activului, pe cand amortizarea fiscala se calculeaza conform duratelor normale de functionare. 

Durata de utilizare economica este perioada estimata in care se anticipeaza ca activul va fi utilizat eficient in cadrul operatiunilor organizatiei sau va genera beneficii economice. Aceasta este bazata pe evaluari tehnice si economice specifice activului respectiv. 

Durata normala de functionare este o perioada standard stabilita de legislatia fiscala pentru diferite tipuri de active imobilizate, bazata pe Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe. Aceasta durata poate varia in functie de tipul activului si poate fi influentata de conditiile specifice de utilizare si uzura. 
 

Care sunt metodele de amortizare fiscala in 2024?

Iata care sunt tipurile de amortizari, pe baza carora se stabileste valoarea amortizabila:  

1. Amortizare liniara -  aceasta metoda implica impartirea valorii activului in mod egal pentru toata durata de viata a acestuia. Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea fiscala de la data intrarii in patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.

2. Amortizarea accelerata - aceasta metoda consta in amortizarea a 50% din valoarea totala a activului in primul an, iar in anii urmatori se foloseste metoda liniara pentru a amortiza restul valorii pe perioada ramasa de utilizare a activului.

3. Amortizare degresiva - aceasta metoda de calcul presupune aplicarea amortizarii accelerate in primii ani de utilizare a activului si apoi amortizarea se reduce treptat in perioadele ulterioare. 

Conform prevederilor Codului Fiscal, in cazul amortizarii degresive, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
 

• 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;
• 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 6 si 10 ani;
• 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

Amortizarea mijloacelor fixe 2024

Conform art.28 din Codul Fiscal, mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
 

• este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
• are o valoare fiscala egala sau mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului;
• are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

Stabilirea metodei de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se face respectand urmatoarele reguli:
 

• pentru constructii - se aplica metoda de amortizare liniara;
• pentru echipamentele tehnologice (masini, unelte, instalatii de lucru), precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru una dintre cele trei metode de amortizare, si anume liniara, degresiva sau accelerata;
• pentru alte mijloace fixe amortizabile, conform legii se poate opta fie pentru metoda de amortizare liniara, fie pentru amortizare degresiva.

Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune, prin metoda de amortizare corespunzatoare mijlocului fix. 

In ceea ce priveste durata de amortizare fiscala pentru mijloacele fixe, aceasta este prevazuta in Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG 2139/2004 si publicat in Monitorul Oficial nr. 46 din 13 ianuarie 2005 .

Cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile?

Cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe sunt deductibile in anumite limite si conditii:

1. Cheltuielile cu amortizarea pentru autoturismele care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1 sunt deductibile in limita a 1.500 lei/luna fiecare (conform art.28 alin. (14) din Codul fiscal) . 

Sunt exceptate situatiile in care mijloacele de transport respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:
 

• vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
• vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii, precum si pentru test drive si pentru demonstratii;
• vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
• vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchiriere catre alte persoane, transmiterea dreptului de folosinta, in cadrul contractelor de leasing operational sau pentru instruire de catre scolile de soferi.

2. Cheltuielile de amortizare cu locuintele de serviciu sunt deductibile fiscal pana la nivelul corespunzator suprafetei construite prevazute de Legea nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Exista, insa in aceste cazuri, anumite restrictii, si anume:
 

• Pentru un sediu social care NU este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, situat in cladiri de locuinte sau in cladiri individuale de locuit, din ansambluri rezidentiale definite potrivit prevederilor legale, inregistrate in patrimoniul contribuabilului, amortizarea este deductibila la nivelul de 50%.
• Pentru sediile sociale, aflate in patrimoniul contribuabilului si utilizate in scop personal de catre actionari sau asociati, amortizarea fiscala aferenta sediului social nu se deduce la calculul rezultatului fiscal.

 

Intrebari frecvente privind amortizarea fiscala

Iata cateva dintre cele mai frecvente intrebari cu privire la amortizarea fiscala:

Ce metoda de amortizare se aplica autoturismelor?

In cazul autoturismelor se poate opta pentru regimul de amortizare fiscala liniara sau degresiva, potrivit art.28 alin.5 lit. c) din Codul fiscal .

Utilizarea regimului de amortizare accelerata este prevazuta pentru echipamente tehnologice respectiv pentru masini, unelte si instalatii de lucru, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora. In cadrul Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe acestea se regasesc in cadrul subgrupei 2.1. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru), respectiv clasa 2.2.9 Calculatoare electronice si echipamente periferice. Masini si aparate de casa, control si facturat.

Deoarece autoturismele sunt incadrate la clasa 2.3.2. Mijloace de transport auto, subgrupa 2.3. Mijloace de transport, si nu in subgrupa 2.1 sau clasa 2.2.9, pentru acestea nu se poate aplica amortizarea accelerata. 

Cheltuielile cu amortizarea unei cladiri pe perioada lucrarilor de modernizare sunt deductibile?

Conform legislatiei fiscale din Romania, amortizarea fiscala a unui mijloc fix este deductibila daca mijlocul fix este utilizat in scopul desfasurarii activitatilor economice ale societatii. 
Daca cladirea este destinata desfasurarii activitatii economice dupa finalizarea modernizarilor, cheltuielile cu amortizarea pe perioada lucrarilor de modernizare sunt considerate deductibile fiscal.  

Cum se amortizeaza mijloacele fixe aflate in conservare?

Potrivit pct. 12 lit. k) din normele de aplicare a art. 28 din Codul fiscal, amortizarea fiscala nu se poate deduce pe perioada trecerii mijloacelor fixe amortizabile in regim de conservare. 

Astfel, in cazul in care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute in regim de conservare, in functie de politica contabila adoptata, valoarea fiscala ramasa neamortizata la momentul trecerii in conservare se recupereaza pe durata normala de utilizare ramasa, incepand cu luna urmatoare iesirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscala.