Certificatul de rezidenta fiscala in Romania: ce este si cum se obtine?

Ce este | Cum se obtine | Studii de caz

Certificatul de rezidenta fiscala este esential pentru a evita impozitarea dubla a veniturilor si pentru a beneficia de facilitatile fiscale internationale prevazute in tratatele fiscale dintre tari. In acest articol, vom explora etapele necesare pentru obtinerea certificatului de rezidenta fiscala in Romania, precum si situatiile in care este solicitat si avantajele sale fiscale. 

Ce este certificatul de rezidenta fiscala?

Certificatul de rezidenta fiscala este un document oficial emis de autoritatile fiscale ale unei tari, care atesta ca o persoana fizica sau juridica este rezidenta fiscal in acea tara intr-o anumita perioada de timp. 

Rezidenta fiscala se inregistreaza in Romania la organul fiscal central competent in termen de 30 de zile de la implinirea a 183 de zile de prezenta in Romania. 

De ce este necesar certificatul de rezidenta fiscala

Cerificatul de rezidenta fiscala este folosit in principal pentru a evita dubla impunere, permitand beneficiarului sa demonstreze statutul sau fiscal si, prin urmare, sa plateasca taxe si impozite doar intr-o singura tara, conform conventiilor fiscale intre state. 

Certificatul de rezidenta fiscala este eliberat de administratiile fiscale ale tarii unde persoana fizica/juridica s-a stabilit.

Ce informatii contine certificatul de rezidenta fiscala?

Documentul contine informatii precum numele contribuabilului, adresa, numarul de identificare fiscala si anul/anii, respectiv perioada din an, pentru care persoana fizica/juridica este rezidenta in Romania.

Cat este valabil certificatul de rezidenta fiscala

Conform Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1099/2016 pentru reglementarea unor aspecte privind rezidenta in Romania a persoanelor fizice, certificatul de rezidenta fiscala este valabil pentru anul/anii pentru care este emis. De asemenea, conform prevederilor art 260 din Codul Fiscal, certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.

Citeste si: Certificat de atestare fiscala: ce este, de ce ai nevoie de el si cum se obtine

Cum se obtine certificatul de rezidenta fiscala in Romania?

Pentru obtinerea certificatului de rezidenta fiscala in Romania, persoana stabilita in tara trebuie sa indeplineasca anumite criterii si sa depuna o cerere insotita de mai multe acte justificative. Documentele necesare pentru obtinerea certificatului de rezidenta fiscala se pot depune la sediul unitatii fiscale sau in format electronic.  
 

Certificat de rezidenta fiscala pentru persoane juridice

Persoanele juridice care doresc obtinerea certificatului de rezidenta fiscala au nevoie de completarea formularului Z01- Cerere pentru eliberarea certificatului de rezidenta fiscala pentru persoane juridice rezidente in Romania. Formularul este redactat in romana si engleza si poate fi descarcat de pe site-ul ANAF si completat in format electronic.

Cererea trebuie insotita de copia de pe ultimul Certificat de inregistrare eliberat de Oficiul Registrului Comertului. 

Certificat de rezidenta fiscala pentru persoane fizice

Pentru persoane fizice, se completeaza formularul Z03- Cerere pentru eliberarea certificatului de rezidenta fiscala pentru persoane fizice rezidente in Romania, conform OMFP nr. 583 din 2016. Cererea se descarca de pe site-ul ANAF, se completeaza in format electronic si se depune la organul fiscal de persoana fizica rezidenta in Romania, personal sau prin reprezentant/imputernicit, caz in care se anexeaza si actul de imputernicire in original sau in copie legalizata.
 
La cerere se anexeaza si o copie CI(in cazul persoanelor fizice care au domiciliul in Romania) 

DE STIUT!
OMFP nr. 583 din 2016 prevede faptul ca persoana fizica nerezidenta care indeplineste conditiile de rezidenta este supusa impozitului pe veniturile obtinute din orice sursa atat din Romania, cat si din afara Romaniei, incepand cu data de la care aceasta devine rezidenta in Romania. Certificatul de rezidenta fiscala se elibereaza daca persoana fizica nerezidenta a inregistrat la organul fiscal competent "Chestionarul pentru stabilirea rezidentei fiscale a persoanei fizice la sosirea in Romania" si acest organ fiscal a emis notificarea potrivit careia persoana fizica devine rezidenta in Romania.

Studii de caz privind certificatul de rezidenta fiscala

Va prezentam mai jos doua studii de caz utile cu privire la certificatul de rezidenta fiscala. 

Valabilitate certificat de rezidenta fiscala

INTREBARE:

Societate platitoare de tva si impozit profit din Romania. Primeste in luna ianuarie 2024, o factura de servicii software de la o societate din Emiratele Arabe. Certificatul de rezidenta fiscala se va primi, doar in luna noiembrie 2024 (am inteles ca aceasta societate functioneaza ca Free Zone Limited si se emite de catre Emirate doar in noiembrie 2024). Avand in vedere ca certificatul de rezidenta fiscala, este valabil in anul cand a fost emis si primele 60 de zile din anul urmator, consideram ca nu trebuie sa se retinem impozit pe nerezidenti pe perioada ian-oct 2024. Va rog sa ne ajutati cu un punct de vedere. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 17 Ian 2024

Cu privire la valabilitate certificatului de rezidenta fiscala, sunt incidente urmatoarele dispozitii legale:

Potrivit prevederilor de la art. 230 (2) din Codul fiscal, pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri si a legislatiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul platii venitului, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta, precum si, dupa caz, o declaratie pe propria raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar in situatia aplicarii legislatiei Uniunii Europene. Certificatul de rezidenta fiscala se prezinta in original sau copie legalizata insotite de o traducere autorizata in limba romana.

In situatia in care autoritatea competenta straina emite certificatul de rezidenta fiscala in format electronic sau online, acesta reprezinta originalul certificatului de rezidenta fiscala avut in vedere pentru aplicarea conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si statul de rezidenta al beneficiarului veniturilor obtinute din Romania, respectiv pentru aplicarea legislatiei Uniunii Europene, dupa caz.

Daca certificatul de rezidenta fiscala, respectiv declaratia ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezinta in acest termen, se aplica prevederile prezentului titlu.
In momentul prezentarii certificatului de rezidenta fiscala si, dupa caz, a declaratiei prin care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar se aplica prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri sau ale legislatiei Uniunii Europene si se face regularizarea impozitului in cadrul termenului legal de prescriptie.

In acest sens, certificatul de rezidenta fiscala trebuie sa mentioneze ca beneficiarul venitului a avut, in termenul de prescriptie, rezidenta fiscala in statul contractant cu care este incheiata conventia de evitare a dublei impuneri, intr-un stat al Uniunii Europene sau intr-un stat cu care Uniunea Europeana are incheiat un acord de stabilire a unor masuri echivalente pentru toata perioada in care s-au realizat veniturile din Romania.

Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.

La pct. 19(7) din NM se precizeaza ca in certificatul de rezidenta fiscala sau in documentul prevazut la alin. (1), prezentat de nerezidentii care au obtinut venituri din Romania, trebuie sa se ateste ca acestia au fost rezidenti in statele cu care Romania are incheiate conventii de evitare a dublei impuneri, in anul/perioada obtinerii veniturilor sau in anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de rezidenta fiscala ori documentul prevazut la alin. (1).

Platitorul de venit este raspunzator pentru primirea in termenul stabilit a originalului sau a copiei legalizate a certificatului de rezidenta fiscala ori a documentului prevazut la alin. (1) si pentru aplicarea prevederilor din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu diverse state.

La art. 12 paragraful 3 din Conventia incheiata cu acest stat, termenul "redevente" folosit in prezentul articol inseamna plati de orice fel primite pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice drept de autor asupra unei opere literare, artistice sau stiintifice, inclusiv asupra filmelor de cinematograf, orice patent, marca de comert, desen sau model, plan, formula sau procedeu secret ori pentru informatii referitoare la experienta in domeniul industrial, comercial sau stiintific.

Din intrebare inteleg ca veti intra in posesia acestui certificate in luna noiembrie 2024 si doriti ca pentru perioada ianuarie-octombrie 2024 sa nu retineti impozit, Avand in vedere prevederile mentionate mai sus, apreciez ca va asumati riscul ca la un eventual control sa va calculeze impozit pe redeventa, daca certificatul se va emite in luna noiembrie 2024 si nu detineti pana la aceasta data niciun certificat de rezidenta fiscala.

Este insuficient ca certificatul sa contina doar data emiterii, fara a fi specificata perioada de valabilitate, fie an calendaristic, fie o alta perioada, avand in vedere ca in OMFP 583/2016, in capitolul de precizari, explicatii privind completarea certificatului: se arata ca certificatul de rezidenta fiscala contine:
( )
4)Se inscrie anul/perioada pentru care este valabil certificatul.
Daca dvs, aveti ceritudinea ca veti primi un astfel de certificat, puteti sa va asumati acest risc si pana la data primirii sa nu retineti impozit in cota de 16% (in cazul in care intra sub incidenta impozitului pe veniturile nerezidentilor conform legislatiei nationale), este responsabilitatea dvs. 

Dreptul de utilizare a unei platforme din Cipru. Redevente. Certificat de rezidenta fiscala

INTREBARE:

O societate comerciala din RO a incheiat un contract cu o societate din Cipru, prin care are dreptul de a utiliza o platforma externa. pentru acest serviciu plateste o licenta lunara de 200 EUR. Societatea din Cipru este platitoare de TVA cu cod valid in VIES si prezinta si certificat de rezidenta fiscala. Va rog sa-mi spuneti: 1. Care este tratamentul fiscal in ceea ce priveste TVA-ul. 2. Din punct de vedere al impozitarii la sursa, societatea din Romania are vreo obligatie. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 06 Feb 2024 

1. Din punct de vedere a TVA-ului, deoarece societatea din Romania este la randul ei platitoare de TVA se va proceda la mecanismul taxarii inverse. Furnizorul din Cipru va emite factura fara TVA.

2. Din punct de vedere al impozitarii la sursa, conform Conventiei de evitare a dublei impuneri dintre Romania si Cipru, la art. 12 Redevente:
1- Redeventele provenind dintr-un stat contractant, platite unui rezident al celuilalt stat contractant, sunt impozabile in acel celalalt stat.

Pentru aplicarea Conventiei, este necesar sa detineti un Certificat de rezidenta fiscala valabil pentru anul pentru care faceti aceste plati.
In cazul in care aveti acest certificat de rezidenta fiscala, atunci in Romania, potrivit descrierii serviciilor primite, nu datorati impozit cu retinere la sursa deoarece veti aplica Conventia, art.12 pct.1.

Cu toate acestea, va las mai jos cateva aspecte din Conventia cu Cipru, pe care le puteti parcurge pentru a elimina posibilitatea de impunere in Romania, prin incadrarea corecta a serviciului achizitionat.
 
2. Totusi, redeventele de felul celor la care se refera subparagraful a) al paragrafului 3 pot fi impuse in statul contractant din care provin, in conformitate cu legislatia acelui stat, insa impozitul astfel stabilit nu poate depasi 5 la suta din suma bruta a redeventelor. Autoritatile competente ale statelor contractante vor stabili de comun acord modul de aplicare a acestei limitari.

3. Termenul redevente, astfel cum este folosit in prezentul articol, indica platile de orice natura primite pentru folosirea sau concesionarea folosirii:

a) unui patent (certificat de inventie), a unei marci de fabrica, a unui desen sau model, a unui plan, a unei formule sau a unui procedeu secret, a unui echipament industrial, comercial sau stiintific sau pentru informatiile referitoare la experienta cistigata in domeniul industrial, comercial sau stiintific;

b) oricarui drept de autor pentru opere literare, artistice sau stiintifice, inclusiv a filmelor cinematografice si a filmelor si benzilor magnetice pentru televiziune sau radio.

4. Dispozitiile paragrafelor 1 si 2 nu se aplica daca beneficiarul efectiv al redeventelor, rezident al unui stat contractant, isi desfasoara activitatea in celalalt stat contractant din care provin aceste redevente, printr-un sediu permanent situat acolo sau exercita in acel celalalt stat profesiuni independente printr-o baza fixa situata acolo si dreptul sau bunul in legatura cu care se platesc redeventele este efectiv legat de acest sediu permanent sau baza fixa. In aceasta situatie se vor aplica prevederile art. 7 sau ale art. 15, dupa caz.

5. Redeventele sint considerate ca provenind dintr-un stat contractant daca platitorul este chiar acest stat, o unitate administrativ-teritoriala, o autoritate locala sau un rezident al acelui stat. Cu toate acestea, cind platitorul redeventelor, fie ca este sau nu un rezident al unui stat contractant, are intr-un stat contractant un sediu permanent de care este legata efectiv obligatia de plata a redeventelor si care suporta aceste redevente, acestea sint considerate ca provenind din statul contractant in care este situat sediul permanent.

6. Cind, datorita relatiilor speciale existente intre debitor si creditor sau intre ambii si terte persoane, suma redeventelor platite, tinind cont de prestarea pentru care ele sint varsate, excede pe aceea asupra careia s-ar fi convenit de debitor si creditor in lipsa unor asemenea relatii, dispozitiile prezentului articol se aplica numai la aceasta ultima suma mentionata. In acest caz, partea excedentara a platilor ramine impozabila conform legislatiei fiecarui stat contractant, tinindu-se cont si de celelalte dispozitii ale prezentei conventii.

Sursa foto: Unsplash.com