Reglementari cheie | Dividendele distribuite dar neridicate pot fi folosite pentru acoperirea pierderii societatii? |  Renuntarea la repartizarea dividendelor -procedura de urmat

In practica financiar-contabila a unei societati, repartizarea dividendelor nu se limiteaza doar la profitul realizat in ultimul an fiscal. Daca o firma a inregistrat profituri in anii anteriori si nu le-a distribuit, are posibilitatea sa o faca ulterior, cu respectarea anumitor reguli contabile si fiscale. In acest articol vom analiza ce trebuie sa stie contabilii si antreprenorii despre repartizarea dividendelor aferente anilor precedenti.

Repartizarea dividendelor din anii precedenti: reglementari cheie

Potrivit Legii societatilor nr. 31/1990, dividendele pot fi distribuite numai din profitul net al societatii, evidentiat in situatiile financiare anuale aprobate de asociati sau actionari.

In cazul profitului reportat din anii anteriori, acesta poate fi utilizat pentru distribuirea de dividende daca nu exista pierderi de acoperit din anii precedenti (sau dupa acoperirea pierderilor) si daca a fost aprobata aceasta repartizare prin hotarare a adunarii generale.

Iata cateva aspecte esentiale de avut in vedere la repartzarea dividendelor din anii precedenti:

1. Repartizarea pe dividende se face de catre Adunarea generala a asociatilor. Repartizarea dividendelor din profitul companiei se realizeaza doar pe baza Deciziei Adunarii generale a asociatilor. Potrivit punctului 422 alin. (1) din OMFP 1802/2014, evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa ce adunarea generala a actionarilor sau asociatilor a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii. 

2. Repartizarea profitului se face pe baza situatiilor financiare anuale.  Repartizarea profitului nerepartizat din anii anteriori (reflectat in contul 117) nu necesita intocmirea de situatii financiare interimare, conform legislatiei din Romania. Pentru profitul reportat din anii anteriori, decizia de repartizare la dividende se bazeaza pe situatiile financiare anuale aprobate anterior (de exemplu, bilanturile anuale aferente anilor in care s-a inregistrat acel profit). Nu exista obligatia intocmirii unor situatii financiare interimare. 

3. Termen de prescriptie. Conform  art. 2.517  din Codul Civil, pentru dividendele repartizate si neridicate, termenul de prescriptie pentru dreptul de a solicita plata dividendelor este de 3 ani de la data la care acestea au devenit exigibile (de obicei, data stabilita prin hotararea AGA). Dupa acest termen (ce ar trebui sa fie consemnat in AGA), dividendele pot deveni prescrise, iar societatea poate decide asupra lor. 

4. Reguli fiscale si contabile. Daca profitul a fost nerepartizat in anii anteriori si doar in ultimul an s-a decis repartizarea lui ca dividende, atunci se aplica regulile fiscale si contabile din anul in care s-a realizat aceasta repartizare.
 
Impozitul pe dividende se plateste corelat cu momentul platii dividendelor (25 ale lunii urmatoare platii acestora), maxim pana pe 25.01 ale anului urmator, daca dividendele sunt distribuite si neplatite.

Sumele inscrise in contul 117 "Rezultatul reportat" pot fi utilizate oricand, atunci cand asociatii stabilesc acest lucru prin hotarare, pentru repartizarea la dividende a profiturilor ramase nerepartizate din anii trecuti. 

Conform prevederilor OUG nr. 146/2024, incepand cu 01 ianuarie 2025, impozitul pe dividende este de 10%, aplicat asupra dividendului brut platit unei persoane juridice romane.  

CASS pe dividende datorata se determina prin aplicarea cotei de 10% la baza de calcul de 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, in functie de nivelul veniturilor obtinute. 
 
5. Trecerea profitului in contul de Rezerve. In cazul in care profitul a fost trecut in alte rezerve (cont 1068) atunci nu mai poate fi repartizat ca dividend direct. Pentru a putea fi distribuit asociatilor, este necesar ca AGA sa aprobe retragerea sumelor din rezerve si reconstituirea rezultatului reportat si abia apoi repartizarea acestora sub forma de dividende.

Daca rezervele au fost constituite in baza unor facilitati fiscale (de exemplu, scutiri de impozit), este posibil sa fie necesara restituirea facilitatii respective la retragerea lor (in functie de legislatia fiscala aplicabila la momentul constituirii si retragerii).

Dividendele distribuite dar neridicate pot fi folosite pentru acoperirea pierderii societatii? 

La pct. 423. din Reglementarile contabile se precizeaza ca:
(1) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar curent, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale conform legii, si cel reportat aferent exercitiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
(2) In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie.

Prin urmare, pierderea NU se poate acoperi din dividende neplatite.

Conform prevederilor art. 67 alin. (1) si alin. (3) din Legea societatilor nr. 31/1990, dividendele reprezinta cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat si nu se vor putea distribui dividende decat din profituri determinate potrivit legii. Altfel spus, este interzisa orice distribuire de dividende care nu are acoperire intr-un profit real al societatii, determinat conform legii.

In situatia in care contul 1171 reprezenta per total sold debitor nu se puteau repartiza dividende. Orice profit obtinut trebuie utilizat mai intai pentru acoperirea pierderilor reportate si abia daca ramane un excedent dupa aceasta acoperire, acesta poate fi repartizat ca dividende.

Daca aceste dividende sunt distribuite inainte de inregistarea pierderii contabile, cel mult se poate anula distribuirea acestor dividende printr-o noua hotarare AGA, care sa fie publicata in MO, spre a fi opozabila tertilor, inclusiv organelor de control privind impozitul pe dividende.

Mai exista si varianta ca aceste dividende sa fie lasate la dispozitia societatii sub forma de imprumuturi, apoi ulterior sa se renunte la restituirea lor si inregistatrea in veniturile societatii.

Renuntarea la repartizarea dividendelor - procedura de urmat

In cazul in care asociatul care nu a ridicat dividendele renunta la acestea (doar au fost distribuite dividendele fara sa fie platite asociatului), nu exista o procedura de urmat de renuntare. Se storneaza inregistrarile initiale si se depune D710 cu diminuarea impozitului retinut.

Daca initial s-a inregistrat in baza deciziei asociatilor:

1171 = 457

457 = 446

446 = 5121 (impozitul achitat pana pe 25.01)

Tot asociatii este encesar sa decida anularea ditribuirii de dividende:

1171 = 457 cu minus suma initiala

457 = 446 cu minus suma initiala

Soldul contului 446 se va stinge prin compensare cu alte sume din fisa de paltitor la cererea depusa de societate.

110 Declaratie de regularizare/cerere de restituire privind impozitul pe venit retinut la sursa (OPANAF 2779/2017).
 

Ce documente se depun pentru renuntarea la dividende?

Se completeaza si se depune de catre platitorii de venit care au retinut la sursa un impozit pe venit in cuantum mai mare decat cel legal datorat si efectueaza regularizarea sumelor restituite beneficiarilor de venit cu obligatiile fiscale de acelasi tip datorate in perioada fiscala in care s-a efectuat restituirea. 

Formularul se depune atat in cazul in care, in perioada fiscala in care a avut loc restituirea sumelor catre beneficiarii de venit, impozitul datorat este mai mare decat suma restituita, cat si in situatia in care suma restituita beneficiarilor de venit este mai mare decat impozitul datorat, rezultand astfel diferente de plata sau diferente de recuperat de la bugetul de stat. 

In situatia in care in urma regularizarii rezulta diferente de recuperat de la bugetul de stat, formularul are rolul unei cereri de restituire, caz in care se bifeaza rubrica prevazuta in acest scop.

Formularul se depune la organul fiscal competent, in format PDF, cu fisier XML atasat, pe suport CD, insotit de formatul hartie, semnat conform legii, sau se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distanta, in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

In situatia in care in urma regularizarii rezulta diferente de recuperat de la bugetul de stat, formularul are rolul unei cereri de restituire, caz in care se bifeaza rubrica prevazuta in acest scop.

Formularul se depune pentru perioada fiscala in care s-a efectuat restituirea sumelor beneficiarului de venit de catre platitor, in cadrul termenului de prescriptie a dreptului de a cere restituirea sumelor.

Se va depune si o declaratie rectificativa 100 privind impozitul pe dobanda cu impozitul calculat in mod corect.

Sursa foto: Pexels.com