Repartizarea Dividendelor Din Anii Precedenti - Ce Trebuie Sa Stii

Reglementari cheie | Studiu de caz

In practica financiar-contabila a unei societati, repartizarea dividendelor nu se limiteaza doar la profitul realizat in ultimul an fiscal. Daca o firma a inregistrat profituri in anii anteriori si nu le-a distribuit, are posibilitatea sa o faca ulterior, cu respectarea anumitor reguli contabile si fiscale. In acest articol vom analiza ce trebuie sa stie contabilii si antreprenorii despre repartizarea dividendelor aferente anilor precedenti.

Repartizarea dividendelor din anii precedenti: reglementari cheie

Potrivit Legii societatilor nr. 31/1990, dividendele pot fi distribuite numai din profitul net al societatii, evidentiat in situatiile financiare anuale aprobate de asociati sau actionari.

In cazul profitului reportat din anii anteriori, acesta poate fi utilizat pentru distribuirea de dividende daca nu exista pierderi de acoperit din anii precedenti (sau dupa acoperirea pierderilor) si daca a fost aprobata aceasta repartizare prin hotarare a adunarii generale.

Iata cateva aspecte esentiale de avut in vedere la repartzarea dividendelor din anii precedenti:

1. Repartizarea pe dividende se face de catre Adunarea generala a asociatilor. Repartizarea dividendelor din profitul companiei se realizeaza doar pe baza Deciziei Adunarii generale a asociatilor. Potrivit punctului 422 alin. (1) din OMFP 1802/2014, evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa ce adunarea generala a actionarilor sau asociatilor a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii. 

2. Repartizarea profitului se face pe baza situatiilor financiare anuale.  Repartizarea profitului nerepartizat din anii anteriori (reflectat in contul 117) nu necesita intocmirea de situatii financiare interimare, conform legislatiei din Romania. Pentru profitul reportat din anii anteriori, decizia de repartizare la dividende se bazeaza pe situatiile financiare anuale aprobate anterior (de exemplu, bilanturile anuale aferente anilor in care s-a inregistrat acel profit). Nu exista obligatia intocmirii unor situatii financiare interimare. 

3. Termen de prescriptie. Conform  art. 2.517  din Codul Civil, pentru dividendele repartizate si neridicate, termenul de prescriptie pentru dreptul de a solicita plata dividendelor este de 3 ani de la data la care acestea au devenit exigibile (de obicei, data stabilita prin hotararea AGA). Dupa acest termen (ce ar trebui sa fie consemnat in AGA), dividendele pot deveni prescrise, iar societatea poate decide asupra lor. 

4. Reguli fiscale si contabile. Daca profitul a fost nerepartizat in anii anteriori si doar in ultimul an s-a decis repartizarea lui ca dividende, atunci se aplica regulile fiscale si contabile din anul in care s-a realizat aceasta repartizare.
 
Impozitul pe dividende se plateste corelat cu momentul platii dividendelor (25 ale lunii urmatoare platii acestora), maxim pana pe 25.01 ale anului urmator, daca dividendele sunt distribuite si neplatite.

Sumele inscrise in contul 117 "Rezultatul reportat" pot fi utilizate oricand, atunci cand asociatii stabilesc acest lucru prin hotarare, pentru repartizarea la dividende a profiturilor ramase nerepartizate din anii trecuti. 

Conform prevederilor OUG nr. 146/2024, incepand cu 01 ianuarie 2025, impozitul pe dividende este de 10%, aplicat asupra dividendului brut platit unei persoane juridice romane.  

CASS pe dividende datorata se determina prin aplicarea cotei de 10% la baza de calcul de 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, in functie de nivelul veniturilor obtinute. 
 
5. Trecerea profitului in contul de Rezerve. In cazul in care profitul a fost trecut in alte rezerve (cont 1068) atunci nu mai poate fi repartizat ca dividend direct. Pentru a putea fi distribuit asociatilor, este necesar ca AGA sa aprobe retragerea sumelor din rezerve si reconstituirea rezultatului reportat si abia apoi repartizarea acestora sub forma de dividende.

Daca rezervele au fost constituite in baza unor facilitati fiscale (de exemplu, scutiri de impozit), este posibil sa fie necesara restituirea facilitatii respective la retragerea lor (in functie de legislatia fiscala aplicabila la momentul constituirii si retragerii).

Studiu de caz - Dividende neridicate si lasate in societate

Va prezentam mai jos un studiu de caz cu dividende repartizate din anii anteriori, dar neridicate de asociatul unic. Raspunsul este oferit de specialistii portalcontabilitate.ro.

Intrebare:
In luna decembrie 2024, asociatul unic hotaraste repartizarea sumei de 100.000,00 lei din profitul nerepartizat din anii precedenti (contul 1171) la dividende. Se calculeaza impozitul de 8% in valoare de 8.000,00 lei, cu scadenta la 25.01.2025. Dividendele in valoare de 92.000,00 lei nu se platesc asociatului, acesta luand decizia ca suma respectiva sa ramana la dispozitia societatii sub forma de creditare a acesteia de catre asociat.

Este posibila aceasta operatiune? Care sunt riscurile si implicatiile fiscale? Ce documente trebuie sa intocmeasca societatea? 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 16 Ian 2025 

Parerea mea este ca aceasta operatiune este posibila fara sa aiba implicatii fiscale.

Pe baza unei hotarari AGA, se poate decide ca dividendele cuvenite asociatilor sa nu fie ridicate ci lasate temporar la dispozitia societatii, nota contabila fiind 457 = 4551, operatiune regasita si in functiunea conturilor din planul de conturi aprobat prin Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014.

Printre alte elemente, in creditul contului 455 se inregistreaza si sumele lasate temporar la dispozitia entitatii de catre asociati, in corespondenta cu contul 457.

Inregistrarea dividendelor se efectueaza potrivit prevederilor din Reglementarile contabile, prin formula contabila:
1171 =457 100.000 lei

Retinerea impozitului pe dividende(8%):
457 = 446 8.000 lei

si

Plata dividendelor nete:
457 = 5121 92.000 lei.

Cum plata dividendelor nu se mai efectueaza, in baza hotararii AGA, acestea sunt lasate la dispozitia societatii, astfel ca se poate inregistra transferul dividendelor in imprumut asociati, prin formula contabila:
457 = 4551 92.000 lei.

Sursa foto: Pexels.com