Exigibilitate TVA: ce inseamna, cum se stabileste, intrebari frecvente si studii de caz

Exigibilitatea TVA (Taxa pe Valoarea Adaugata) reprezinta momentul in care taxa devine datorata catre autoritatile fiscale. Acest concept este esential pentru administrarea corecta a TVA-ului, deoarece determina cand trebuie raportata si platita taxa catre stat. Afla care sunt reglementarile legale privind exigibilitatea TVA, care este exigibilitatea TVA in diverse situatii, precum la livrarile de bunuri si servicii, la achizitii intracomunitare sau la incasarea de avansuri. 

Cod Fiscal exigibilitatea TVA: Definitie si concept

Exigibilitatea TVA se refera la momentul la care un contribuabil trebuie sa plateasca TVA-ul. In acest sens, exista 3 notiuni importante definite in art. 280 din Codul Fiscal, care trebuie cunoscute de catre un platitor de TVA pentru a determina in mod corect data la care trebuie achitat TVA-ul:

1. Faptul generator - reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. (de exemplu livrarea de bunuri sau servicii reprezinta un fapt generator)

2. Exigibilitatea taxei - reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata. (in general exigibilitatea taxei este atunci cand are loc faptul generator, insa exista anumite exceptii, de exemplu atunci cand se emite o factura inainte de data faptului generator, dar si alte cazuri pe care le vom detalia in acest articol)

3. Exigibilitatea platii taxei - reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului. (aceasta reprezinta data la care contribuabilul trebuie sa depuna decontul de taxa, si anume pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada fiscala. De exemplu, daca un contribuabil livreaza bunuri la 6 septembrie, faptul generator si exigibilitatea taxei este la 6 septembrie, insa exigibilitatea platii taxei este data de 25 octombrie, respectiv data limita pana la care trebuie sa plateasca efectiv acel TVA la buget conform reglementarilor Codului fiscal). 

Cum se stabileste exigibilitatea TVA 

Exigibilitatea TVA se stabileste in functie de momentul in care are loc una dintre urmatoarele actiuni: livrarea bunurilor, prestarea serviciilor, emiterea facturii sau incasarea platii. Vom detalia in cele ce urmeaza reglementarile fiscale in vigoare pentru fiecare situatie in parte, inclusiv ce se intampla cu exigibilitatea TVA in cazul achizitiilor intracomunitare sau cu TVA la incasare.  

Exigibilitatea TVA pentru livrari de bunuri si prestari de servicii

Conform art. 282 din Codul Fiscal, exigibilitatea taxei in cazul livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii intervine la data la care are loc faptul generator, adica la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor.

De exemplu:

• In cazul bunurilor livrate in baza unui contract de consignatie se considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai.
• Pentru livrarile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrarii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar
• In cazul prestarilor de servicii care determina decontari sau plati succesive (de exemplu in constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare), faptul generator este la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.

Exigibilitate TVA pentru avansuri

Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora. Conform art. 282 alin (2), lit. b. , in cazul in care livrarea de bunuri si servicii are loc efectiv dupa plata unui avans, exigibilitatea TVA este considerata data incasarii avansului de catre furnizorul bunurilor sau serviciilor, data la care acesta este obligat sa emita factura.

In cazul in care nu s-a primit factura, clientul trebuie sa autofactureze avansul incasat, conform art. 320 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a platit avansurile. Ulterior, la primirea facturii de la furnizor, pe aceasta se face o referire la autofactura, iar pe autofactura se face o referire la factura.  

TVA la incasare. Exigibilitate TVA 

In cazul persoanelor juridice care aplica sistemul TVA la incasare, exigibilitatea taxei intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii. 

Pentru determinarea taxei aferente incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, care devine exigibila, fiecare incasare totala sau partiala se considera ca include si taxa aferenta.

Situatii speciale privind exigibilitatea taxei la TVA la incasare:

1. In cazul desfiintarii totale a contractului pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, inainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi in avans sau in cazul refuzurilor totale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, exigibilitatea taxei intervine la data anularii operatiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, se opereaza anularea taxei neexigibile aferente.

2. In cazul in care operatiunea este anulata partial inainte de livrare/prestare sau se refuza partial bunurile, se opereaza reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar in situatia in care cuantumul taxei aferente anularii depaseste taxa neexigibila, pentru diferenta exigibilitatea taxei intervine la data anularii operatiunii;

Citeste si: TVA la incasare: ce inseamna, conditii de eligibilitate, studii de caz

Exigibilitate TVA livrari de bunuri intracomunitare

Art. 283 din Codul fiscal prevede ca, in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, la emiterea autofacturii ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.

Exigibilitatea determina perioada fiscala in care livrarea intracomunitara scutita se inregistreaza in decontul de taxa pe valoarea adaugata prevazut la art. 323 din Codul fiscal si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal.

Exigibilitatea TVA achizitii intracomunitare

In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia. 

Exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva. Cursul BNR folosit pentru inregistrarea achizitiei intracomunitare in D300 si D390 este cel din data la care a fost emisa factura.
 

Exigibilitatea TVA pentru importul de bunuri

Exigibilitatea TVA pentru importul de bunuri este tratata diferit daca bunurile sunt supuse sau nu taxelor vamale. Astfel:

• Daca bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe europene similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care intervin faptul generator si exigibilitatea respectivelor taxe europene. 
• Daca bunurile nu sunt supuse taxelor europene, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe europene daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.
• Daca bunurile au un regim vamal special, faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim.

Intrebari Frecvente privind exigibilitatea TVA

Va prezentam in continuare doua dintre cele mai frecvente intrebari cu privire la exigibilitatea TVA.
 

1. In cazul in care o societate iese din sistemul tva la incasare, dar are un client neincasat vechi, cum va inregistra exigibilitatea TVA?

Conform reglementarilor art. 282 din Codul Fiscal, pentru facturile inregistrate in perioada in care societatea aplica sistemul de TVA la incasare, se va colecta respectiv deduce TVA in momentul incasarii/platii efective, chiar daca acesta are loc ulterior incetarii aplicarii sistemului. 
 

2. Pentru o societate tva la incasare, tva-ul la o factura emisa si neincasata devine exigibil dupa 90 zile? 

TVA colectata devine exigibila la data incasarii integrale sau partiale sau la data altor modalitati de obtinere a contravalorii facturilor, precum plata in natura, compensare, cesiune, utilizare instrumente de plata. 

Citeste si: Plafon TVA: Ghid pentru firme platitoare de TVA

Spete utile privind exigibilitatea TVA

Iata mai jos doua spete utile privind exigibilitatea TVA.

Marfa ratacita de curieri. Exigibilitatea TVA. Despagubiri

Intrebare:

O societate cu obiect de activitate comert livreaza produse catre clienti prin curier. Din cauza volumului mare de expeditii, curierul rataceste anumite colete si, pana la solutionare, societatea trimite marfa pierduta de curier pe aviz de insotire marfa catre client. La generarea avizului catre client se genereaza urmatoarele note contabile: 418 = 707, 418 = 4428 si 607 = 3711, iar solutionarea are loc in luna urmatoare.

Cand se colecteaza TVA, in luna generarii avizului sau in luna emiterii facturii? Daca se colecteaza TVA in luna generarii avizului, care este monografia contabila corecta pentru aviz si pentru factura in luna urmatoare?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 20 Dec 2024

Conform prevederilor de la art. 282 alin. (1) din Codul fiscal, exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator iar la art. 281 alin. (1) din Codul fiscal se prevede ca, faptul generator intervine la data livrarii bunurilor.

De asemenea,conform art. 280 din Codul fiscal:
1) Faptul generator reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
(2) Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata.
(3) Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 326 alin. (1).

Potrivit art.319 alin. (6) alin. (6) din Codul fiscal, persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate;

Prin urmare, trebuie sa colectati TVA, in luna livrarii bunurilor, catre clienti, char daca emiteti factura in luna urmatoare
La sfarsitul lunii colectati TVA, pentru toate livrarile ratacite de curier si inregistrati in contabilitate:

Livrare marfuri, fara factura:
418 %
707
4427
607 = 371

Facturare:
4111 = 418

Daca potrivit contractului incheiat intre transportator si societatea dvs., societatea de transport este obligata sa va despagubeasca pentru contravaloarea bunurilor /ratacite deteriorate pe durata transportului , suma respectiva constituie o despagubire acordata pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale.

Prin urmare, pentru recuperarea prejudiciului cauzat prin ratacirea /degradarea bunurilor, societatea dumneavoastra va emite o factura de despagubire catre transportator pentru a recupera prejudiciul (nu veti factura marfa lipsa ci o despagubire pentru prejudiciul creat).

Factura pentru recuperarea prejudiciului se va intocmi fara TVA, intrucat operatiunea nu intra in sfera de TVA conform prevederilor de la art. 286 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dispozitii care prevad ca baza de impozitare nu cuprinde sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva/definitiva si irevocabila, dupa caz, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate;

Inregistrarea contabila, va fi:
461 Debitori diversi = 7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati

Fapt generator. Exigibilitate si facturare TVA prestari de servicii. Evidentiere in decont

Intrebare: Pentru o prestare de serviciu efectuata in luna septembrie, dar care, conform intelegerii dintre parti, se factureaza in data de 3 octombrie si transmisa in e-Factura pe 4 noiembrie 2024, iar plata se face in noiembrie 2024 (aceasta fiind intelegerea, sa se factureze in primele zile ale lunii urmatoare pentru luna anterioara), cand se evidentiaza aceste sume in decontul de TVA?Va intreb acest aspect deoarece, desi facturata in luna octombrie, aceste sume apar inregistrate in decontul precompletat de ANAF pentru perioada septembrie 2024 si s-a emis o nota de conformare pentru aceste sume. Ce ar trebui sa raspund la aceasta nota? (Chiar daca pana la 1.01.2025 nu este obligatoriu acest raspuns.) Daca aceste sume trebuie evidentiate in luna prestarii serviciului, respectiv septembrie, cum ar trebui sa fie evidentiate contabil acest aspect?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 08 Nov 2024

Din prevederile art. 282 alin. 1 si 2, art. 319 alin. 16 si art. 323 alin. 2 din Codul fiscal se pot desprinde cateva concluzii:

• factura trebuie emisa cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei;

• exigibilitatea TVA intervine la data la care are loc faptul generator sau inainte de aceasta data (cand se emite facturi ori se incaseaza avansuri inainte de data faptului generator), dar niciodata dupa ce a avut loc faptul generator (nu se ia in calcul sistemul de TVA la incasare, care are reguli specifice);

• decontul de TVA contine TVA colectata a carei exigibilitate a intervenit in perioada fiscala pentru care se depune decontul;

• chiar daca factura poate fi emisa si in luna urmatoare celei in care a luat nastere faptul generator (pana in a 15-a zi), taxa colectata trebuie reflectata in decontul lunii in care a luat nastere faptul generator, care determina si cel mai tarziu moment in care intervine exigibilitatea TVA, motiv pentru care este indicat ca factura sa fie emisa la data faptului generator, nu mai tarziu, chiar daca acest lucru este posibil strict din punctul de vedere al facturarii.

Cu privire la faptul generator in cazul prestarilor de servicii, din prevederile art. 281 alin. 1, 7, 8,10 si 12 din Codul fiscal reiese ca faptul generator intervine:

• la data prestarii serviciilor;

• la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari, in cazul prestarilor de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare;

• la fiecare data prevazuta in contract pentru plata serviciilor prestate sau, in lipsa unei astfel de prevederi contractuale, la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an, in cazul altor prestari de servicii care se efectueaza continuu, cum sunt serviciile de telefonie, de inchiriere, de leasing, de concesionare, de arendare de bunuri, de acordare cu plata pentru o anumita perioada a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct si superficia, asupra unui bun imobil, si alte prestari asemenea;

• la expirarea fiecarui an calendaristic, atat timp cat prestarea de servicii nu a incetat, in cazul prestarilor de servicii pentru care taxa este datorata de catre beneficiarul serviciilor, care sunt prestate continuu pe o perioada mai mare de un an si care nu determina decontari sau plati in cursul acestei perioade;

• la data finalizarii prestarii serviciilor, in cazul altor prestari de servicii neidentificate distinct.

De asemenea, in privinta facturilor, conform art. 10 alin. 7 din OUG 120/2021 termenul-limita de transmitere a facturilor in sistemul national RO e-Factura este de 5 zile calendaristice de la data emiterii facturii, dar nu mai tarziu de 5 zile calendaristice de la data-limita prevazuta pentru emiterea facturii a art. 319 alin. 16 din Codul fiscal.

Pentru situatia prezentata, daca prestarea de servicii este de natura celor care se efectueaza continuu (spre exemplu, de inchiriere) prevazute la art. 281 alin. 8 din Codul fiscal si data prevazuta in contract pentru plata serviciilor este 5 a lunii urmatoare, atunci pentru serviciile de inchiriere aferente lunii septembrie faptul generator a intervenit pe 5 octombrie, implicit exigibilitatea TVA a avut loc tot la data de 5 octombrie si implicit decontul de taxa in care trebuia evidentata TVA colectata este decontul lunii octombrie. De asemenea, si factura treia trimisa in sistemul RO e-Factura tot in 5 zile calendaristice din data de 5 octombrie, si nu in data de 4 noiembrie, la momentul incasarii facturii.

In schimb, daca prestarea de servicii este de natura serviciilor de constructii-montaj, daca in contract se prevede ca situatiile de lucrari sunt supuse aprobarii din partea beneficiarului si aceasta aprobare a avut loc in septembrie, atunci faptul generator s-a produs in luna septembrie conform art. 281 alin. 7 din Codul fiscal, implicit exigibilitatea TVA a avut loc in luna septembrie si implicit trebuia evidentiata in decontul lunii septembrie.

In privinta notificarii (notei) de conformare, este indicat sa se raspunda la aceasta notificare, chiar daca ea nu produce efecte fiscale pana la data de 1 ianuarie 2025. Raspunsul la notificare depinde de natura serviciului prestat si de modul concret in care societatea a respectat prevederile legale amintite cu privire la fapt generator, exigibilitate, facturare si intocmirea decontului de TVA deoarece nu au fost furnizate toate informatiile care sa permita indicarea unui raspuns concret.

Oricum, este de cercetat din ce rapoarte a extras ANAF-ul informatiile pentru a include sumele facturate de societate in octombrie in decontul precompletat aferent lunii septembrie avand in vedere ca, in general, ANAF-ul nu are acces la clauzele contractuale din contractele incheiate de operatorii economici decat in mod limitat, cu ocazia controalelor fiscale. De aceea, prin SPV societatea poate solicita electronic si rapoartele pe baza carora s-a intocmit decontul precompletat la luna septembrie, care sa ajute la o mai buna intelegere a situatiei si identificarea unor eventuale erori de facturare si raportare, pentru a preveni producerea lor si pe viitor.

In ceea ce priveste reflectarea in contabilitate, conform pct. 446 alin. 1 si 3 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 veniturile din prestari de servicii se inregistreaza in contabilitate pe masura efectuarii acestora, respectiv pe baza actului de receptie semnat de beneficiar, in cazul lucrarilor de constructii. Dupa cum se poate observa, momentul recunoasterii in contabilitate a veniturilor din prestarile de servicii respecta, in linii generale, momentul producerii faptului generator din punct de vedere al TVA. Daca la acest moment nu s-a intocmit factura, din punct de vedere contabil in locul contului 4111 Clienti se va utiliza contul 418 Clienti - facturi de intocmit.