Ce taxe plateste o intreprindere individuala in 2025?

Ce taxe plateste o intreprindere individuala | Calcul impozit pe venit II | Contributii sociale obligatorii | Obligatii declarative | Studii de caz

Infiintarea unei intreprinderi individuale este o optiune populara pentru multi antreprenori care doresc sa inceapa o afacere proprie, oferind flexibilitate si un control direct asupra activitatilor desfasurate. Cu toate acestea, odata cu aceasta forma juridica vine si responsabilitatea de a intelege si gestiona corect obligatiile fiscale. In acest articol vorbim despre taxele si impozitele aplicabile unei intreprinderi individuale in 2025, de la impozitul pe venit si contributiile sociale, pana la obligatiile declarative si eventualele scutiri fiscale. 

Ce taxe plateste o intreprindere individuala in 2025?

O intreprindere individuala se incadreaza in categoria activitatilor independente, iar veniturile obtinute sunt supuse impozitarii. Iata care sunt principalele sale obligatii fiscale in 2025:
 

• Impozitul pe venitul realizat – 10%. Cota de impozitare se aplica asupra venitului determinat in sistem real sau ca norma de venit. Vom detalia mai jos care este diferenta si cum se calculeaza impozitul pentru cele doua tipuri de venit.
• Contributia la asigurari sociale (Pensii) – 25% ( daca veniturile nete totale depasesc cel putin 12 sau 24 de salarii minime brute )
• Contributia la asigurari de sanatate – CASS – 10% raportat la venitul net realizat

Calcul impozit pe venit intreprindere individuala

Impozitul pe venitul obtinut din activitatile independente se calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare de 10% asupra venitului net (in sistem real sau ca norma de venit).

Conform art. 68 din Codul Fiscal, venitul net anual din activitati independente se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii de venituri.

Ca exceptie de la prevederile mentionate mai sus, pentru anumite clase de activitati prevazute in Clasificarea Activitatilor din Economia Nationala (CAEN), titularul unei intreprinderi individuale poate opta pentru un sistem forfetar de impozitare, numit norma de venit. ”Norma” este ceea ce estimeaza statul ca va fi venitul NET (venituri minus cheltuieli deductibile/partial deductibile), fara a interesa nivelul real al veniturilor. 

Citeste mai multe despre norma de venit pe 2025 in acest articol: Norma de venit: ce PFA-uri se incadreaza si ce reguli de impozitare se aplica
 

Ce contributii sociale obligatorii sunt in 2025 pentru o intreprindere individuala

O intreprindere individuala plateste CASS (contributia la sanatate) si CAS (contributia la pensie) in anumite conditii.

CAS pentru intreprindere individuala

Referitor la CAS, potrivit art. 148 alin. (1), (2) si (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,

(1) Persoanele fizice care realizeaza venituri din activitatile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale la o baza de calcul stabilita potrivit alin. (4), daca estimeaza pentru anul curent venituri nete a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120.

(2) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara sau de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, se efectueaza prin cumularea veniturilor nete si/sau a normelor anuale de venit din activitati independente determinate potrivit art. 68 si 69, a venitului brut realizat in baza contractelor de activitate sportiva potrivit art. 681, precum si a veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuala determinate potrivit art. 72 si 73, care se estimeaza a se realiza in anul curent. (...)

(4) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale, in cazul persoanelor care realizeaza veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1), o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:

a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara;.

Asadar, din punct de vedere al CAS, persoana fizica care obtine venituri din activitati independente este obligata sa plateasca contributie de asigurari sociale daca obtine pentru anul curent venituri nete, a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara
- plafon 12 salarii: 3.700 lei x 12 = 44.400 lei, CAS datorat = 44.400 lei x 25% = 11.100 lei
- plafon 24 salarii: 3.700 lei x 24 = 88.800 lei, CAS datorat = 88.800 lei x 25% = 22.200 lei. 

CASS pentru o intreprindere individuala

Potrivit art. 174 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(1) Contributia de asigurari sociale de sanatate se calculeaza de catre contribuabilii care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), altele decat cele prevazute la art. 681, prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 asupra bazei anuale de calcul prevazute la art. 170 alin. (1).

La art. 170 alin. (1) din legea sus-mentionata, (1) Persoanele fizice care realizeaza veniturile prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), din una sau mai multe surse, datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate, la o baza anuala de calcul egala cu venitul net anual realizat/brut (...), care nu poate fi mai mare decat cea corespunzatoare unei baze anuale de calcul egala cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe tara in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120. (...).

Asadar, incepand cu 2024, baza de calcul a CASS pentru PFA este venitul net realizat, care este plafonata la un minim de cel putin 6 salarii minime pe economie si un maxim de 60 de salarii minime pe economie, adica intre 22.200 lei (3.700 lei x 6) si 222.000 lei (3.700 lei x 60), rezultand CASS minim de plata de 2.220 lei (22.200 lei x 10%) si maxim de 22.200 lei (222.000 lei x 10%) pe an. 

Intreprindere individuala: obligatii declarative

O intreprindere individuala trebuie sa depuna Declaratia Unica anual, pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului .

Daca intreprinderea individuala devine platitoare de TVA sau va avea calitatea de angajator, va trebui sa depuna si declaratiile specifice acestor domenii: D700, D112, D300, D390, D394. 

Studii de caz intreprindere individuala

Va prezentam in continuare mai multe spete utile privind taxele si obligatiile unei intreprinderi individuale pentru a va asigura ca sunteti in conformitate cu reglementarile legislative in vigoare. 

Deductibilitate CAS CASS in cazul PFA

Intrebare:

La definitivarea situatiilor la PFA, CAS si CASS achitate in anul 2024 aferente anului 2023 sunt deductibile.

Asemenea si CAS si CASS achitate in anul 2024 aferente anului 2024?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de  22 Ian 2025

Incepand cu veniturile aferente anului 2024 (inclusiv in 2025), se introduce posibilitatea deducerii contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS) la determinarea bazei impozabile pentru venituri din activitati independente.
 
Astfel CAS dar si CASS sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venit pentru PFA-urile in sistem real in 2024/2025.
 
Pentru anul 2023 doar CAS era cheltuiala deductibila.
Potrivit art. 118 alin. (2) lit. a) si b) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, Pentru veniturile prevazute la art. 61 lit. a) si a1), la determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabileste ptr anul 2023:
 
a) venitul net anual recalculat/pierderea neta recalculata pe fiecare sursa din categoriile de venituri prevazute, prin deducerea din venitul net anual, determinat in sistem real, a pierderilor fiscale reportate;
b) venitul net anual impozabil care se determina prin insumarea tuturor veniturilor nete anuale recalculat prevazute la lit. a), din care se deduce contributia de asigurari sociale datorata potrivit prevederilor titlului V - Contributii sociale obligatorii.
 
Astfel, pentru activitatile independente pentru care venitul se determina in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, la determinarea venitului net anual impozabil, se deduce contributia de asigurari sociale (CAS) datorata.

Plata CAS in cazul unei PFA care este si salariata

Intrebare:

Persoana fizica detine o PFA in sistem real cu venituri mai mari de 24 salarii minime in anul 2024. Aceasta in anul 2024 a avut si calitate de angajat cu norma intreaga.

Este obligata la plata CAS pe PFA daca are veniturile specificate mai sus in anul 2024? Dar in anul 2025?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 18 Ian 2025

Da, persoana fizica este obligata la plata CAS pe PFA atat in 2024 cat si in 2025 deoarece cazul mentionat nu se incadreaza in exceptiile pentru care nu se datoreaza CAS asa cum se mentioneaza la art.150 din codul fiscal.

Exceptia se aplica doar pentru contractele de drepturi de autor.
(2) Persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b1).

Radiere II. Transfer active catre o alta intreprindere individuala (II)

INTREBARE:

Titularul unei intreprinderi individuale doreste radierea acesteia dupa transferarea intregii activitati (mijloace fixe, stocuri, contracte) unei alte intreprinderi individuale cu acelasi domeniu de activitate. 

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 10 Iul 2024

Un transfer de bunuri presupune o tranzactie intre 2 societati comerciale asa cum e prevazut la art. 32 alin. (1) lit. d) :
d) transfer de active - operatiunea prin care o societate transfera, fara a fi dizolvata, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitatii sale catre alta societate, in schimbul transferarii titlurilor de participare reprezentand capitalul societatii beneficiare;

Potrivit prevederilor art. 68 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 227/2015 privid Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, venitul brut cuprinde:

c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, exclusiv contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitarii activitatii, ramase la incetarea activitatii;

Aceste prevederi se coroboreaza cu cele de la pct. 7 alin. (2) din Normele de aplicare ale art. 68, respectiv
" (2) In venitul brut al afacerii se include si suma reprezentand contravaloarea bunurilor si drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitarii activitatii in patrimoniul personal al contribuabilului, operatiune considerata din punct de vedere fiscal o instrainare. Evaluarea acestora se face la preturile practicate pe piata sau stabilite prin expertiza tehnica.. "

Acest lucru inseamna ca, se supune impozitarii doar valoarea bunurilor transferate pe parcursul exercitarii activitatii Intreprinderii Individuale din patriomoniul acesteia in patrimoniul persoanei fizice, dar nu se supune impozitarii valoarea bunurilor respective ramase dupa incetarea definitiva a activitatii.

Din punct de vedere juridic, potrivit art. 32 din Codul civil si art. 20 din OUG nr. 44/2008 la incetarea activitatii Intreprinderii Individuale are loc un transfer intrapatrimonial din patrimoniul de afectatiune aferent afacerii in patrimoniul personal al persoanei fizice.

Astfel, Intreprinderea individuala nu are obligatia de a factura titularului acesteia, urmand ca la incetarea activitatii bunurile din patrimoniu sa fie transferate in patrimoniul persoanei fizice (titularului).

Daca se transfera bunuri catre o alta II se procedeaza la facturare. 

Sursa foto: Unsplash.com