Suspendarea temporara a activitatii: Etape, documente necesare, consecinte fiscale

Etape suspendare activitate firma | Documente necesare pentru suspendarea activitatii | Cat timp se poate suspenda activitatea unei firme? | Obligatii fiscale pe perioada suspendarii | Anularea codului de TVA | Reinregistrarea in scopuri de TVA

Suspendarea temporara a activitatii este o solutie optima pentru a pastra entitatea juridica fara a o radia definitiv. Aceasta presupune respectarea unor proceduri administrative specifice si cunoasterea obligatiilor fiscale care pot continua sa existe. In acest articol  analizam etapele necesare pentru suspendarea activitatii, documentele care trebuie depuse si principalele consecinte fiscale ale acestei decizii. 

Etape suspendare activitate firma

Procesul de suspendare a activitatii unei firme incepe cu inregistrarea la ONRC. Solicitarea de suspendare a activitatii se solutioneaza de catre registrator, iar ONRC va emite un document de suspendare a activitatii firmei. 

Dupa depunerea documentelor si inregistrarea suspendarii la ONRC, contribuabilul trebuie sa depuna la ANAF declaratia 700 pentru a instiinta organele fiscale despre suspendarea activitatii. 

De asemenea, se poate depune la ANAF cererea pentru regimul de derogare (in termen de 30 de zile de la suspendarea la ONRC) pentru a scapa de declaratiile fiscale periodice (cum este Declaratia 100 sau 300), cu exceptia situatiilor financiare anuale.  

Documente necesare pentru suspendarea activitatii

La ONRC se depune o cerere de mentiuni la care se ataseaza:

1. Declaratia pe propria raspundere cu privire la indeplinirea conditiilor de functionare/desfasurare a activitatii, pentru sediul social si/sau sedii secundare sau, dupa caz, la terti, din care sa rezulte ca persoana juridica nu desfasoara la sediul social, la sediile secundare ori in afara acestora, pe o perioada de maxim 3 ani, niciuna din activitatile ce constituie obiectul de activitate. Declaratia se depune in original.

2. Hotararea adunarii generale a asociatilor/actionarilor privind suspendarea temporara a activitatii. Daca societatea are un singur asociat, se ataseaza Decizia asociatului unic. In Hotararea AGA sau in Decizia asociatul unic se inscrie data pana la care activitatea va fi suspendata.

3. Dovada privind imputernicirea persoanei desemnate sa indeplineasca formalitatile legale. Dovada de depune in original.

ATENTIE!  Daca firma are angajati, contractele de munca trebuie incetate sau suspendate conform Codului Muncii inainte de a finaliza procesul la ONRC. 

Cat timp se poate suspenda activitatea unei firme?

Suspendarea activitatii economice poate fi solicitata pentru o perioada de cel mult 3 ani consecutive, urmand ca dupa expirarea perioadei inscrise in cererea de mentiuni (1, 2 sau 3 ani), societatea:

• fie sa continue activitatea economica;
• fie sa intre in dizolvare sau lichidare.

Obligatii fiscale pe perioada suspendarii

In perioada suspendarii activitatii declaratiile fiscale, societatea este scutita de completarea si transmiterea declaratiilor fiscale referitoare la TVA, impozit pe profit sau impozit pe venituri microintreprinderi, declaratia S.A.F.T. 

In acest context, de retinut sunt prevederile art. 101 "Obligatia depunerii declaratiei fiscale" alin. (4^1) si alin. (4^4) din Legea nr. 207/2015:

 "(4) In cazul obligatiilor de declarare a unor venituri care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal central poate aproba, la cererea contribuabilului/platitorului, alte termene sau conditii de depunere a declaratiilor fiscale, in functie de necesitatile administrarii obligatiilor fiscale. Asupra termenelor si conditiilor decide organul fiscal central potrivit competentelor aprobate prin ordin al presedintelui A.N.A.F.
(4^1) Entitatile inregistrate in registrul comertului, pentru care exista inscrise mentiuni privind inactivitatea temporara, nu au obligatia depunerii declaratiilor fiscale pentru perioada in care se afla in inactivitate temporara, incepand cu data de 1 a lunii urmatoare inscrierii mentiunii privind inactivitatea temporara in registrul comertului.
(4^3) Aplicarea prevederilor alin. (4^1) si (4^2) inceteaza la data reluarii activitatii sau la implinirea unui termen de 3 ani de la data inregistrarii in registrul comertului a mentiunii privind inactivitatea temporara sau a mentiunii privind suspendarea activitatii in registrul contribuabililor.
 (4^4) Obligatiile de declarare, aferente activitatii desfasurate anterior inregistrarii inactivitatii temporare/suspendarii, se mentin."

Totusi, in perioada de suspendare se mentine obligatia depunerii situatiilor financiare anuale sau a declaratiei de inactivitate.

Citeste si: Ai activitatea suspendata? Ce declaratii trebuie sa depui pe perioada suspendarii si ce alte obligatii fiscale ai

Anularea codului de TVA

In perioada in care se va afla in perioada de suspendare a activitatii, societatea va figura cu codul de TVA anulat din oficiu. Urmare intreruperii temporare a activitatii, organul fiscal competent anuleaza din oficiul valabilitatea codului de inregistrare in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal " (11) Organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, conform prezentului articol:
a) daca este declarata inactiva conform prevederilor Codului de procedura fiscala, de la data declararii ca inactiva;" 
 
Deci, persoana impozabila este considerata inactiva si in situatia inactivarii temporare la Registrul Comertului, aspect reglementat prin Codul de procedura fiscala la art. 92
" Registrul contribuabililor/platitorilor inactivi/reactivati" alin. (1) lit. d)
"(1) Contribuabilul/Platitorul persoana juridica sau orice entitate fara personalitate juridica este declarat inactiv si ii sunt aplicabile prevederile din Codul fiscal privind efectele inactivitatii daca se afla in una dintre urmatoarele situatii:
…………………..
    d) inactivitatea temporara inscrisa la registrul comertului;" 
 
La anularea din oficiu a codului de inregistrare in scopuri de TVA, persoana impozabila este obligata sa ajusteze negativ dreptul de deducere exercitat in cazul bunurilor de capital, aspect reglementat prin art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 deoarece se considera ca bunurile respective nu mai sunt utilizate pentru realizarea de operatiuni cu drept de deducere
" (4) Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:
    1. in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:
................................
    2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;"
 
Ajustarea negativa se efectueaza pentru fiecare bun de capital treptat, in fiecare an in care societatea figureaza cu codul de TVA anulat din oficiu, aspect reglementat la pct. 79 alin. (14) lit. b) prin care se prevede ca
“(14) In cazul persoanelor impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) si h) din Codul fiscal, se considera ca bunurile de capital nu sunt alocate unei activitati economice pe perioada in care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea TVA se realizeaza astfel:
.......................
   b) persoanele impozabile carora li se anuleaza inregistrarea in scopuri de TVA dupa data de 1 ianuarie 2017 trebuie sa efectueze o ajustare negativa pentru bunurile de capital existente la data anularii codului de TVA care se reflecta, pentru anul in care codul de TVA a fost anulat, in ultimul decont de taxa depus pentru perioada fiscala in care a fost anulata inregistrarea in scopuri de TVA a persoanei impozabile, pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial. Daca in anii urmatori persoana impozabila nu este reinregistrata in scopuri de TVA, va efectua ajustari negative pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial in "Declaratia privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata" (formularul 307) aferenta ultimei luni a fiecarui an, in aceleasi conditii, pana la finele perioadei de ajustare, cu exceptia situatiei in care intervine un alt eveniment care sa genereze alta ajustare. Daca persoana impozabila este reinregistrata in scopuri de TVA in acelasi an in care codul sau a fost anulat, va avea dreptul sa efectueze o ajustare pozitiva pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial aferenta bunurilor de capital existente la data anularii codului de TVA in primul decont depus dupa data reinregistrarii sau, dupa caz, intr-un decont ulterior. Daca persoana impozabila a livrat bunurile de capital in regim de taxare in perioada in care nu a avut un cod valid de TVA, in acelasi an in care i s-a anulat inregistrarea, aceasta va avea dreptul sa efectueze o ajustare pozitiva pentru o cincime sau o douazecime din taxa dedusa initial, in primul decont depus dupa data reinregistrarii sau, dupa caz, intr-un decont ulterior;”
 
Asadar:

• In primul an in care codul de TVA este anulat din oficiu, ajustarea anegativa aferenta unui an calendaristic se raporteaza prin ultimul decont de TVA cod 300 (randul 35) transmis in calitate de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA cu un cod valid de TVA.
• In anul urmator, suma ajustata negativ se raporteaza prin formularul cod 307  reglementat prin O.P.A.N.A.F. nr. 793 din 19 februarie 2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (307) "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata".

Reinregistrarea in scopuri de TVA

La expirarea perioadei de suspendare, persoana impozabila trebuie sa solicite reinregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal:

"(12) Procedura de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA este stabilita prin normele procedurale in vigoare. Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform alin. (11) lit. a) - e) si h), organele fiscale inregistreaza persoanele impozabile la solicitarea acestora, astfel:
    a) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. a), daca inceteaza situatia care a condus la anulare, de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA;"

Vezi AICI si alte raspunsuri la Intrebari frecvente privind suspendarea activitatii>>>> 

Sursa foto: Pexels.com