Taxarea inversa in UE: Cum functioneaza

Cum functioneaza taxarea inversa la achizitii intracomunitare? | Pentru ce tipuri de achizitii intracomunitare se aplica taxare inversa | Model factura cu taxare inversa | Monografie contabila taxare inversa achizitii intracomunitare

Taxarea inversa in cadrul achizitiilor intracomunitare de bunuri si servicii muta obligatia de a plati TVA de la furnizor catre beneficiar, eliminand astfel necesitatea ca achizitorul sa plateasca efectiv TVA in momentul tranzactiei. Mecanismul este obligatoriu atunci cand sunt indeplinite conditiile legale si se aplica in baza prevederilor  art. 307 alin. (2)-(6), art. 313 alin. (10) , art. 331 din Codul Fiscal. 

In acest articol vom explica modul de functionare al sistemului de taxare inversa si vom oferi exemple concrete cu inregistrarile contabile aferente operatiunilor de taxare inversa. 

Cum functioneaza taxarea inversa la achizitii intracomunitare?

Taxarea inversa se aplica atunci cand o firma din Romania achizitioneaza bunuri sau servicii de la un furnizor din alt stat membru UE, ambele parti fiind inregistrate in scopuri de TVA. In acest caz:

• Furnizorul din UE emite factura fara TVA.
• Beneficiarul din Romania autofactureaza TVA, aplicand simultan TVA colectata si TVA deductibila.
• Din punct de vedere fiscal, operatiunea devine neutra, deoarece TVA nu se plateste efectiv, ci doar se inregistreaza in contabilitate.
• Atat furnizorul cat si beneficiarul trebuie sa aiba un cod de TVA valid in sistemul VIES.

Citeste si: Codul TVA intracomunitar: ce este, cand ai nevoie si exemple practice

Pentru ce tipuri de achizitii intracomunitare se aplica taxare inversa

Pentru achizitiile interne, taxarea inversa se aplica doar pentru anumite categorii de bunuri/servicii, prevazute in art. 331 din Codul Fiscal (ex.: deseuri metalice, lemn rotund, materiale de constructii, cereale, etc) 

In schimb, taxarea inversa se aplica pentru toate bunurile si serviciile achizitionate intracomunitar, daca sunt indeplinite conditiile legale:

• furnizorul este stabilit in alt stat membru UE si este inregistrat in scopuri de TVA;
• beneficiarul din Romania este inregistrat in scopuri de TVA (art. 268 si art. 307 din Codul Fiscal);
• bunurile sunt transportate dintr-un stat membru in altul.

Model factura cu taxare inversa

O factura emisa de un furnizor din UE catre o firma romaneasca trebuie sa contina in mod OBLIGATORIU mentiunea :„Reverse charge / Taxare inversa .”

Pe facturile emise pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii intracomunitare, furnizorii/prestatorii nu vor inscrie taxa colectata aferenta. Beneficiarii vor determina taxa aferenta, care se va evidentia in decontul de TVA, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila. Beneficiarii au drept de deducere a taxei in limitele si in conditiile stabilite la art. 297 – 301 din Codul Fiscal. 

Factura cu taxare inversa va contine toate celelalte elemente prevazute de lege, si anume:

• Numele furnizorului si beneficiarului (ambii trebuie sa aiba cod TVA valid)
• Denumirea produselor / serviciilor
• Valoarea fara TVA
• Codurile de TVA ale ambelor parti

Monografie contabila taxare inversa achizitii intracomunitare

Din punct de vedere contabil, beneficiarul inregistreaza achizitia de bunuri si servicii, iar apoi in cursul perioadei fiscale in care taxa este exigibila suma TVA aferenta prin urmatoarea formula contabila: 4426 = 4427. 

Studiu de caz practic:

O societate X din Romania platitoare de TVA cumpara materii prime de la o societate Y din Italia, platitoare de TVA. Societatea Y din Italia trimite in prealabil materiile prime spre prelucrare catre societatea Z din Italia, tot platitoare de TVA, apoi materiile prime prelucrate de Z sunt trimise pe baza de CMR de catre societatea Z direct in Romania la societatea X. Furnizorul de materii prime Y din Italia emite factura direct catre societatea X din Romania pentru valoarea materiilor prime inca neprelucrate, iar Z din Italia emite factura catre X din Romania cu valoarea serviciului de prelucrare.

Vom afla daca factura de materii prime de la Y Italia catre X Romania va fi cu taxare inversa sau va fi cu cota de TVA din Italia, avand in vedere ca bunurile nu sunt livrate direct in Romania, ci sunt trimise mai intai tot in Italia spre o prelucrare! De asemenea, vom prezenta inregistrarile contabile aferente!

Asadar, conform Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA in Uniunea Europeana, achizitia de materii prime va fi tratata ca o achizitie intracomunitara daca bunurile sunt expediate sau transportate direct dintr-un stat membru in altul.

In cazul prezentat mai sus, bunurile sunt trimise mai intai pentru prelucrare in Italia si apoi transportate in Romania. In aceasta situatie, transferul bunurilor pentru prelucrare in Italia nu intrerupe fluxul intracomunitar.

Factura emisa de Y Italia catre X Romania pentru materiile prime neprelucrate va fi fara TVA (cu taxare inversa), deoarece se considera o achizitie intracomunitara. Societatea X din Romania va aplica taxarea inversa in ce priveste TVA-ul in Romania.

Inregistrarile contabile aferente sunt:

Achizitia intracomunitara de bunuri:
3011 = 401
4426 = 4427

Achizitia de servicii de prelucrare a materiilor prime:
628 = 401
4426 = 4427  

Vezi si alte studii de caz practice cu MONOGRAFII CONTABILE din toate domeniile>>

Sursa foto: Pexels.com