Ce este declaratia 390? | Ce date se declara in formularul 390? | Ce se intampla daca furnizorul nu comunica un cod valabil de TVA? | Studii de caz Declaratia 390

Declaratia 390, denumita oficial „Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare”, este formularul fiscal utilizat in Romania pentru raportarea tranzactiilor intracomunitare de bunuri si servicii, adica tranzactiile realizate intre firme din Romania si alte state membre ale Uniunii Europene (UE). 

Vom oferi in acest articol raspunsuri la cele mai frecvente intrebari cu privire la Declaratia 390 si studii de caz practice.

Ce este declaratia 390?

In cadrul Uniunii Europene, livrarile si achizitiile de bunuri sau servicii intre firme inregistrate in scopuri de TVA beneficiaza de un tratament fiscal special. Mai exact, TVA-ul nu este colectat de furnizor in statul de origine al bunurilor, ci responsabilitatea de a declara si, dupa caz, de a plati TVA-ul revine cumparatorului prin mecanismul taxarii inverse. Factura se emite fara TVA, iar tranzactia trebuie declarata in Declaratia 390.

Declaratia 390 permite autoritatilor fiscale (ANAF si institutiile fiscale din celelalte state membre UE) sa verifice corectitudinea tranzactiilor intracomunitare si a aplicarii scutirii de TVA, prin mecanismul de schimb de informatii VIES (VAT Information Exchange System).

Declaratia 390 se depune doar daca, in cursul lunii respective, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania a efectuat operatiuni intracomunitare (livrari, achizitii sau prestari de servicii catre/in UE).
 

Ce date se declara in formularul 390?

Declaratia 390 contine mai multe sectiuni care trebuie completate in legatura cu tranzactiile intracomunitare realizate. Modul de completare este stipulat in prevederile Ordinului nr. 705/2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES). 

Cum se rectifica declaratia 390?

Declaratia informativa cod 390 se rectifica conform instructiunilor adoptate prin OPANAF 705/2020 astfel:

"(...) In declaratia rectificativa se rectifica tranzactii declarate in orice perioada de raportare anterioara si se completeaza toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul declararii, indiferent daca acestea au mai fost declarate.

ATENTIE:
Informatiile completate eronat in perioade de raportare anterioare nu se corecteaza prin inscrierea cifrei "0" la rubrica "Baza impozabila" din declaratia recapitulativa rectificativa.

Se completeaza cate o declaratie rectificativa pentru fiecare perioada de raportare pentru care se opereaza rectificari.

Ajustarile se declara pentru luna calendaristica in care intervine exigibilitatea taxei, conform art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv in luna calendaristica in care regularizarea a fost comunicata clientului. (...)".

In concluzie, se depune formularul rectificativ corect in integralitatea lui, cu informatiile existente la momentul efectuarii corectiilor, fara a elimina datele inscrise corect, rectificarea urmand a se efectua prin suprascriere, la nivelul autoritatii de administrare fiscala.

Ce se intampla daca furnizorul nu comunica un cod valabil de TVA?

Raportarea achizitiei prin declaratia cod 390 VIES, chiar daca furnizorul nu transmite un cod valid de TVA, este reglementata in mod expres prin O.P.A.N.A.F. nr. 705/2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", sectiuunea "NOTE", pct. 1:1. Pentru achizitii intracomunitare de bunuri taxabile in Romania, in cazul in care furnizorul nu comunica un cod valabil de TVA, dar bunurile sunt transportate de pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, achizitia se declara in declaratia recapitulativa astfel:

• Coloana "Tara" - codul tarii membre din care s-a efectuat livrarea intracomunitara.
• Coloana "Cod operator intracomunitar" - nu se va inscrie nimic.
• Coloana "Denumire/Nume, prenume operator intracomunitar" - se va inscrie denumirea/nume, prenume al furnizorului care a emis factura.
• Coloana "Tipul operatiunii" - se va inscrie "A".
• Coloana "Baza impozabila" - valoarea tranzactiei/tranzactiilor efectuate in perioada de raportare cu respectivul furnizor (baza impozabila pentru calculul TVA stabilita potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal)." 

Studii de caz Declaratia 390

VA prezentam mai jos 3 studii de caz practice cu diverse situatii in care este necesara completarea Declaratiei 390. Raspunsurile va sunt oferite de specialistii portalcodulfiscal.ro si portalcontabilitate.ro.

Marfuri in custodie pentru o societate din Olanda. Obligatii fiscale

Intrebare:
Compania Y din Ungaria factureaza marfa catre compania X din Olanda.

Compania X din Olanda incheie un contract de custodie si servicii logistice cu SRL din Romania, platitoare de TVA si impozit pe profit.

Marfa pleaca din Ungaria si ajunge la depozitul din Romania unde se coleteaza si expediaza in UE pe baza comenzilor online transmise de Compania X din Olanda (care se ocupa si de facturare).

Care sunt aspectele de care trebuie sa tina cont SRL din Romania pornind de la documentele necesare transportului pe teritoriul Romaniei si primirea in custodie pana la declaratiile fiscale?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 03 Nov 2025

Depozitarea de bunuri intr-un bun imobil daca nicio parte specifica a bunului imobil nu este alocata utilizarii exclusive de catre client nu este considerata serviciu legat de un bun imobil conform normelor metodologice date in aplicarea art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Pentru acest serviciu se aplica regula generala de la art. 278 alin. (2). De asemenea, pentru servicii de manipulare/logistica prestate pe teritoriul Romaniei catre o societate din Uniunea Europeana se aplica regula generala prevazuta la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, nefiind aplicabila nicio exceptie de la acest articol.

Daca aceste servicii sunt prestate catre sediul activitatii economice a beneficiarului din Olanda iar acesta are un cod valid TVA din Olanda sau alt stat membru UE decat Romania, serviciile se factureaza fara TVA, neimpozabile intrucat locul prestarii se considera a fi in Olanda. Fiind prestate catre o persoana impozabila din UE aceste servicii sunt servicii intracomunitare si se declara corespunzator in decontul de TVA (rd 3 si 3.1) si in declaratia 390.

Daca sunt prestate catre un sediu fix din Romania factura se emite cu TVA pe codul de TVA al sediului fix din Romania.

Bunurile primite in custodie nu se inregistreaza in contabilitate ci doar ca intrare in gestiune si in afara bilantului, cu ajutorul contului 8033. Valori materiale primite in pastrare sau custodie.
Pentru marfurile preluate in custodie se intocmeste Nota de receptie si constatare de diferente (Cod 14-3-1A). Conform Normei specifice de utilizare a documentelor financiar-contabile Nota de receptie si constatare de diferente (Cod 14-3-1A) se foloseste ca document de receptie obligatoriu in cazul bunurilor materiale primite spre prelucrare, in custodie sau in pastrare.

Intre Ungaria si Romania produsele circula pe baza de aviz de insotire a marfi. In acest sens trebuie sa aveti in vedere si obligatiile ce revin in domeniul e-transport.

Facturare comision catre beneficiar din Irlanda

Intrebare:
Firma A, platitoare de tva si impozit pe profit, cumpara produse IBM de la o firma B din Romania, si le vinde catre persoane juridice tot din Romania.

Pentru aceste vanzari realizate de firma A in Romania, furnizorul IBM din Irlanda, ne plateste un comision din vanzare.

Cum emite firma A aceasta factura de comision catre IBM Irlanda?

Se aplica regula generala: art. 278 alin. 2 locul unde este stabilit beneficiarul? IBM a decis sa nu sa dea comisionul catre firma B (cea care ii cumpara produsele), ci vrea sa le dea catre firma A.

B (produse IBM) >>> A emite factura de comision >>> clienti persoane juridice.

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 04 Nov 2025

Factura emisa de firma A din Romania catre IBM Irlanda pentru comisionul din vanzari se incadreaza la prestari de servicii catre un beneficiar stabilit intr-un alt stat membru UE. Conform regulii generale de TVA prevazute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestarii serviciului este acolo unde este stabilit beneficiarul in acest caz, Irlanda. Prin urmare, factura se emite fara TVA, cu mentiunea neimpozabil in Romania conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.

Pentru firma A, aceasta prestare se declara in Declaratia 390 VIES, utilizand codul P pentru servicii intracomunitare. Totodata, venitul din comision se inregistreaza in contabilitate si fiscal in mod normal, iar daca firma A este inregistrata in scopuri de TVA, raportarea se face si in Decontul de TVA (formular 300) la sectiunea prestari de servicii neimpozabile rd. 3.

In concluzie, firma A emite factura fara TVA, cu mentiunea corespunzatoare, declara serviciul in D390 si inregistreaza venitul in contabilitate conform regulilor privind prestarile intracomunitare de servicii.

Achizitii intracomunitare de bunuri facturate in avans. Declararea in D390 si D300

Intrebare:
O societate efectueaza o achizitie intracomunitara pentru piese de schimb. In luna august primeste factura de avans de 5.000 euro. In luna septembrie primeste factura care contine piese de schimb de 4.400 euro, transport de 600 euro si storno avans -5.000 euro, deci total 0 euro. In e-Transport se declara achizitia pieselor de schimb in valoare de 4.400 euro.

1. Ce tip de operatiune este factura de avans in declaratia 390 si in decontul de TVA pentru luna august?

* A: achizitie intracomunitara de 5.000 euro si decontul de TVA randurile 55.1

* Sau B: achizitie intracomunitara de 4.400 euro si achizitie intracomunitara de servicii de 600 euro, cu decontul de TVA randurile 55.1 pentru 4.400 euro si randurile 77.1 pentru 600 euro?
Bineinteles, in declaratii sumele se vor declara in lei.

2. Cum se declara factura din luna septembrie in declaratia 390 si in decontul de TVA?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de​ 12 Sep 2025

Conform instructiunilor de completare prevazute in anexa nr. 2 a Ordinului nr. 705/2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare",
Coloana Baza impozabila - valoarea tranzactiei/tranzactiilor efectuate in perioada de raportare cu respectivul client/furnizor se completeaza cu baza impozabila pentru calculul TVA stabilita potrivit prevederilor art. 286-288 si 290 din Codul fiscal.

Articolul 286 - Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii
(3) Baza de impozitare cuprinde urmatoarele:
a) impozitele si taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator cumparatorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui contract separat si care sunt legate de livrarile de bunuri sau de prestarile de servicii in cauza, se considera cheltuieli accesorii.

Norme metodologice
30. (5) In sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata, chiar daca fac obiectul unui contract separat. Exista o singura livrare/prestare in cazul in care unul sau mai multe elemente trebuie considerate ca reprezentand tranzactia principala, in timp ce unul sau mai multe elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiaza de tratamentul fiscal al tranzactiei principale referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile ca si livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/ prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevazuta la pct. 31 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii si nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite si taxe conform prevederilor alin. (4).

Exemplul nr. 2: O persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA incheie un contract pentru livrarea unor bunuri pe teritoriul Romaniei catre o alta persoana impozabila. Toate cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului, incarcare-descarcare, manipulare sunt in sarcina furnizorului, dar se recupereaza de la client. Respectivele cheltuieli reprezinta cheltuieli accesorii livrarii de bunuri, care se includ in baza de impozitare a livrarii, beneficiind de tratamentul fiscal al tranzactiei principale. Refacturarea acestora nu reprezinta o refacturare de cheltuieli in sensul pct. 31.

(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind in baza impozabila a livrarii intracomunitare numai daca, potrivit prevederilor contractuale, acestea cad in sarcina vanzatorului.

Articolul 288 - Baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare
(1) Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabileste pe baza acelorasi elemente utilizate conform art. 286 pentru determinarea bazei de impozitare in cazul livrarii acelorasi bunuri in interiorul tarii. In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, conform art. 273 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determina in conformitate cu prevederile art. 286 alin. (1) lit. c) si ale art. 286 alin. (3).

Norme metodologice
33. In sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a achizitiei intracomunitare cuprinde elementele prevazute la art. 286 alin. (3) din Codul fiscal si nu cuprinde elementele prevazute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal si/sau, dupa caz, se ajusteaza in conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind in baza impozabila a bunurilor achizitionate intracomunitar numai daca acestea cad in sarcina vanzatorului conform contractului dintre parti.

Avand in vedere prevederile legale mentionate, in situatia in care obligatia efectuarii transportului intracomunitar cade in sarcina vanzatorului iar costurile de transport sunt solicitate cumparatorului prin facturare, valoarea transportului intra in baza de impozitare pentru achizitia intracomunitara.

Serviciile de transport aferente achizitiilor intracomunitare, facturate de parteneri intracomunitari, se raporteaza in declaratia recapitulativa D390 ca achizitii intracomunitare de bunuri (A), daca sunt facturate impreuna cu bunurile si transportul este in sarcina vanzatorului, respectiv ca achizitii intracomunitare de servicii (S) daca transportul nu este sarcina vazatorului, conform contractului dintre parti.

In situatia prezentata, factura de avans de 5000 euro se va declara la luna august in declaratia 390 cu simbolul A-achizitie intracomunitara de bunuri si in decontul de TVA la rd. 5 -5.1 si rd. 20 -20.1, daca transportul este in sarcina vanzatorului.

Conform prevederilor din Ordinul nr. 1253/2021 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata",

La randul 5 se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari privind baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile in Romania si taxa pe valoarea adaugata aferenta, pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri partiale pentru achizitii intracomunitare de bunuri. Se inscriu si ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 287 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art. 282 alin. (9) din Codul fiscal.
La randul 20 se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 5.

Conform instructiunilor pentru completarea formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", se declara achizitiile intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care persoana impozabila, care depune declaratia, este obligata la plata taxei conform art. 308 din Codul fiscal si pentru care exigibilitatea taxei intervine in luna calendaristica respectiva, inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri pentru achizitii intracomunitare de bunuri.

Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA depun declaratia recapitulativa numai pentru luna de raportare in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare ori pentru luna in care expediaza sau transporta bunuri in cadrul regimului de stocuri la dispozitia clientului.

Potrivit art. 282 alin (2) lit. a) din Codul fiscal, prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator.

Achizitia intracomunitara pentru care a fost emisa factura de avans in luna august de declara asadar in declaratia recapitulativa D390 si in decontul de TVA doar in luna august.