Reclasificarea creantei | Scoaterea din evidenta a creantei neincasate: monografie contabila | Ajustarea TVA la falimentul clientului | Implicatii fiscale: cand este deductibila pierderea din creante neincasate | Documentele necesare | Rezumat - tabloul complet al operatiunilor

Ai un client intrat in faliment si o creanta pe care nu o mai poti recupera? Aceasta situatie, din pacate frecventa in mediul de afaceri, genereaza obligatii contabile si fiscale precise pe care, daca le tratezi gresit sau incomplet, le vei plati din propriul buzunar. Scoaterea din evidenta a creantelor neincasate de la clienti in faliment implica reclasificarea creantei, constituirea sau anularea unui provizion, ajustarea TVA colectate si, nu in ultimul rand, obtinerea documentelor care conditioneaza deductibilitatea fiscala a pierderii. 

In acest articol vom prezenta monografia contabila pentru scoaterea din evidenta contabila a unui debitor care se afla in faliment, vom analiza implicatiile fiscale si ce documente sunt necesare. 

Reclasificarea creantei

Conform pct. 331 din OMFP nr. 1.802/2014, creantele cu risc de neincasare trebuie evidentiate separat fata de creantele curente, in contul 4118 „Clienti incerti sau in litigiu".

Daca aceasta reclasificare nu a fost efectuata la momentul deschiderii procedurii de insolventa sau faliment, trebuie realizata acum:
4118 „Clienti incerti sau in litigiu"  =  4111 „Clienti"

Daca reclasificarea a fost deja efectuata anterior, inregistrarea nu se mai repeta. Scopul acestei operatiuni este separarea contabila a creantelor incerte de cele curente si semnalarea riscului de neincasare in situatiile financiare.

Scoaterea din evidenta a creantei neincasate: monografie contabila

Exista doua situatii distincte, in functie de existenta sau absenta unui provizion constituit anterior.

1. Fara provizion constituit anterior 

Daca societatea nu a constituit anterior o ajustare pentru deprecierea creantei respective, intreaga valoare neincasata se inregistreaza ca pierdere:
654 „Pierderi din creante si debitori diversi" =  4118 „Clienti incerti sau in litigiu"

Aceasta cheltuiala va fi deductibila fiscal numai daca sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, si anume:

• punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;
• procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
• debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
• debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
• debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul; Norme metodologice
• au fost incheiate contracte de asigurare; 

Daca nu exista un provizion constituit si creanta se scoate din evidenta inainte de inchiderea procedurii de faliment, intreaga cheltuiala va fi nedeductibila fiscal.

Citeste si: Cheltuieli Deductibile Limitat: Reguli Fiscale Esentiale pentru Firme

2. Cu provizion constituit anterior

In cazul in care societatea a constituit anterior un provizion (ajustare) pentru deprecierea creantei de exemplu, la momentul intrarii in insolventa/faliment a clientului s-a inregistrat cheltuiala cu ajustarea, corespondent fiind contul 491, atunci scoaterea din evidenta se va face ajustand provizionul existent.

Practic, provizionul va acoperi (total sau partial) pierderea, iar diferenta neacoperita va fi recunoscuta ca cheltuiala in contul 654. Concomitent, provizionul se anuleaza (prin venit in contul 7814).

Monografia este urmatoarea:

a. Scoaterea din evidenta a creantei:
654 Pierderi din creante =4118 Clienti incerti Scoaterea din evidenta a creantei

b. Anularea provizionului constituit anterior:
491 Ajustari pentru deprecierea creantelor = 7814 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante Anularea provizionului dupa scoaterea din evidenta a creantei

Aceasta inregistrare aduce provizionul la zero si reflecta faptul ca ajustarea respectiva nu mai este necesara dupa scoaterea creantei din evidenta.
 

Ajustarea TVA la falimentul clientului

Daca societatea este platitoare de TVA si factura neincasata a fost initial inregistrata cu TVA colectata, legea permite ajustarea (stornarea) TVA aferente creantei neincasate ca urmare a falimentului clientului.

Temeiul legal este art. 287 lit. d) din Codul fiscal: baza de impozitare poate fi redusa atunci cand contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate nu poate fi incasata din cauza intrarii in faliment a beneficiarului.

Cand se poate face ajustarea?

Ajustarea TVA este permisa incepand cu data sentintei sau a incheierii prin care s-a decis intrarea in faliment, conform legislatiei privind insolventa. Termenul limita este de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a pronuntat hotararea judecatoreasca de intrare in faliment.

Atentie! Pentru falimentele intervenite anterior datei de 1 ianuarie 2019, pentru care nu a fost pronuntata hotararea judecatoreasca definitiva de inchidere a procedurii pana la acea data, ajustarea se poate efectua in termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie 2019.

De retinut! Ajustarea TVA este permisa chiar daca s-a ridicat rezerva verificarii ulterioare, conform Codului de procedura fiscala. Prin efectuarea ajustarii, rezerva verificarii ulterioare se redeschide pentru perioada fiscala in care a intervenit exigibilitatea TVA pentru operatiunea respectiva.

Important! Daca, ulterior ajustarii, se incaseaza totusi sume din creanta respectiva, ajustarea TVA se anuleaza corespunzator sumelor incasate, prin decontul perioadei fiscale in care are loc incasarea.

Cum se face ajustarea in practica?

Se emite o factura storno (cu valori negative), care nu se transmite clientului falimentar, ci serveste exclusiv ca document intern justificativ. Factura trebuie sa contina o mentiune clara: „Stornare factura nr. X din data de Y, ca urmare a falimentului beneficiarului, conform Hotararii nr. .../data ..."

TVA inscrisa pe factura va fi cu semnul minus.

Inregistrarea contabila a ajustarii TVA:
4118 „Clienti incerti sau in litigiu"   =  4427 „TVA colectata"    (cu valoarea TVA negativa)

Monitorizarea dupa scoaterea din evidenta

La inchiderea definitiva a procedurii de faliment, cand devine cert ca nu se mai recupereaza nicio suma, creanta se scoate definitiv din evidenta. Optional, pentru monitorizarea eventualelor sume recuperabile ulterior - de exemplu, daca administratorului firmei insolvente i-a fost atrasa raspunderea personala - suma poate fi evidentiata in afara bilantului, in contul 8034 „Debitori scosi din activ, urmariti in continuare".
 

Implicatii fiscale: cand este deductibila pierderea din creante neincasate

Aceasta este zona cu cele mai mari riscuri practice. Nu orice pierdere din creante neincasate este automat deductibila fiscal.

Conform art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor sunt deductibile numai in urmatoarele situatii:
    1. punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, conform Legii nr. 85/2014; 
    2. procedura de faliment a debitorului a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti; 
    3. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori; 
    4. debitorul este dizolvat (SRL cu asociat unic) sau lichidat, fara succesor; 
    5. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intregul patrimoniu; 
    6. au fost incheiate contracte de asigurare. 

Regula practica- rezumat:

Fara hotarare finala de faliment (procedura este inca in curs): cheltuiala inregistrata in contul 654 este nedeductibila fiscal — integral sau partial, in functie de provizionul deductibil constituit anterior conform art. 26 din Codul fiscal (deductibil in limita a 30% din valoarea creantei, pentru creante mai vechi de 270 de zile, cu indeplinirea cumulativa a conditiilor legale).

Cu hotarare finala de faliment (procedura inchisa): cheltuiala din contul 654 este integral deductibila fiscal, indiferent daca anterior a fost sau nu constituit un provizion. Daca anterior s-a constituit un provizion partial deductibil, la anularea acestuia se recunoaste venit impozabil — dar efectul fiscal net este ca intreaga pierdere este recunoscuta fiscal in final.

Documentele necesare: ce trebuie sa ai in dosar

Scoaterea din evidenta a creantelor neincasate de la clienti in faliment trebuie sustinuta de o documentatie completa, obligatorie atat pentru justificarea contabila, cat si pentru sustinerea deductibilitatii fiscale la un eventual control ANAF.

Documente primite din exterior

Raport gratuit
Radierea unei PFA. Noile Studii de Caz cu modificarile din lege
Explicatii clare pentru activitatea ta zilnica.
Da, sunt de acord ca datele mele personale sa fie prelucrate in conformitate cu Regulamentul UE 679/2016

• Notificarea de deschidere a procedurii de faliment — primita de la lichidatorul judiciar sau publicata in Buletinul Procedurilor de Insolventa (BPI); confirma ca debitorul a intrat in faliment.

• Tabelul definitiv de creante — document publicat in BPI sau primit de la lichidatorul judiciar, care confirma ca v-ati inscris la masa credala si creanta dvs. a fost acceptata integral sau partial.

• Sentinta/Incheierea tribunalului privind intrarea in faliment — necesara pentru a declansa dreptul de ajustare a TVA conform art. 287 lit. d) din Codul fiscal.

• Hotararea de inchidere a procedurii de faliment — esentiala pentru a beneficia de deductibilitatea fiscala integrala a pierderii din creante neincasate.

Documente intocmite intern

Proces-verbal/Decizie interna de scoatere din evidenta a creantei.  Acesta este un document aprobat de administrator sau directorat, care trebuie sa contina:

• datele creantei: clientul, suma totala, numerele de facturi; 

• cauza scoaterii din evidenta: falimentul debitorului; 

• referinta la documentele legale: notificarea BPI, sentintele judecatoresti; 

• confirmarea ca s-au efectuat toate demersurile legale de recuperare fara succes. 

Acest document sta la baza inregistrarilor contabile si justifica operatiunea in fata organelor de control fiscal.

Factura de ajustare (storno) a TVA . Daca s-a efectuat ajustarea TVA, copia facturii interne emise cu valori negative, cu mentiunea falimentului si referinta la art. 287 lit. d) din Codul fiscal. Nu se transmite debitorului, dar se anexeaza la decontul de TVA si se pastreaza in dosarul creantei.

Alte dovezi ale demersurilor de recuperare. Cererea de inscriere la masa credala, corespondenta cu lichidatorul judiciar, somatii sau notificari de plata trimise anterior debitorului, confirmari de sold — orice document care demonstreaza ca s-au depus eforturi reale de recuperare a creantei.

Rezumat - tabloul complet al operatiunilor

 

Operatiune	Inregistrare contabila	Conditie
Reclasificare creanta	4118 = 4111	La deschiderea falimentului
Scoatere din evidenta fara provizion	654 = 4118	Oricand, cu sau fara hotarare
Scoatere din evidenta cu provizion	654 = 4118 491 = 7814	Oricand
Ajustare TVA colectata	4118 = 4427 (negativ)	De la data sentintei de faliment, in termen de 5 ani
Evidentiere extrabilantiera	8034	Optional, la inchiderea procedurii
Deductibilitate fiscala a pierderii	—	Obligatoriu: hotarare judecatoreasca de inchidere a falimentului

Sursa foto: Pexels.com