Reglementari cheie privind tranzactiile intre parti afiliate | Monografie contabila

Transferul de active intre societati afiliate este o operatiune intalnita frecvent in restructurarile de grup, insa presupune o analiza atenta atat din perspectiva TVA, cat si din perspectiva contabila. Corect structurata, operatiunea poate fi tratata drept transfer de active in sensul Codului fiscal, ceea ce inseamna ca nu constituie livrare de bunuri si nu se aplica TVA.

In acest articol explicam conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca tranzactia, documentele obligatorii si monografia contabila completa, atat pentru vanzator, cat si pentru cumparator.

Reglementari cheie privind tranzatiile intre parti afiliate

Iata ce trebuie avut in vedere la tranzactiile intre parti afiliate:

1. Principiul valorii de piata in tranzactiile intre parti afiliate. Indiferent de metoda de transfer aleasa, tranzactiile intre parti afiliate trebuie sa respecte principiul valorii de piata. Daca pretul stabilit difera de cel care ar fi fost agreat intre persoane independente, autoritatile fiscale (ANAF) pot ajusta veniturile si cheltuielile pentru a reflecta aceasta valoare.

Citeste si: Preturile de transfer: de la ce valoare esti obligat sa intocmesti dosarul si ce trebuie sa declari in D394

2. Ce inseamna transfer de active, in sensul Codului Fiscal. Daca transferul vizeaza un tot unitar - adica se transfera atat active, cat si pasive - sau o parte a unei intreprinderi capabile sa desfasoare o activitate economica independenta, operatiunea poate fi considerata transfer de active.

Simplul transfer al unor active nu garanteaza, insa, posibilitatea continuarii unei activitati economice in orice situatie. Pentru ca operatiunea sa poata fi incadrata drept transfer de active, in sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie sa faca dovada intentiei de a desfasura activitatea economica sau partea din activitatea economica care i-a fost transferata, si nu sa lichideze imediat activitatea respectiva si, dupa caz, sa vanda eventualele stocuri.

Primitorul activelor are obligatia sa transmita cedentului o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte indeplinirea acestei conditii.

Potrivit art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea - precum vanzarea sau aportul in natura la capitalul unei societati - nu constituie livrare de bunuri, daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania, in sensul art. 266 alin. (2), in conditiile stabilite prin normele metodologice.

Asadar, transferul, daca este corect structurat conform art. 32 din Codul fiscal, nu constituie livrare de bunuri (deci nu se aplica TVA), cu conditia ca primitorul sa fie o persoana impozabila care intentioneaza sa continue activitatea respectiva.

3. Beneficiarul preia calitatea de succesor al cedentului. Beneficiarul este tratat ca un succesor al cedentului, preluand drepturile si obligatiile acestuia, inclusiv eventualele ajustari de TVA. Autoritatile vor analiza daca activele transferate pot functiona independent - de exemplu, daca includ contracte, personal sau echipamente asociate cladirii.

4. Documentul de transfer: continut obligatoriu conform art. 320 alin. (12). Transferul de active se evidentiaza printr-un document emis conform prevederilor art. 320 alin. (12) din Codul fiscal, care trebuie sa contina urmatoarele informatii:

a) un numar de ordine secvential si data emiterii documentului;
b) data transferului;
c) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA, prevazut la art. 316, al ambelor parti, dupa caz;
d) o descriere exacta a operatiunii;
e) valoarea transferului.

Fiecare parte primeste un exemplar al acestui document, iar elementele transferate trebuie sa se regaseasca in document, cu sumele de vanzare aferente. Inregistrarea transferului de active, pe baza documentului emis, se face astfel:

461 = 7583 (valoarea negociata a transferului)

5. Cand operatiunea este impozabila din punct de vedere al TVA.  Daca nu sunt indeplinite conditiile necesare scutirii de TVA - cum ar fi continuarea activitatii sau depunerea declaratiei beneficiarului - operatiunea este impozabila din punct de vedere al TVA, iar in acest caz se va emite factura conform art. 319, aplicandu-se regimul de TVA corespunzator.

6. Evaluarea la valoare justa a activelor si datoriilor primite. Pentru recunoasterea in contabilitate a activelor si datoriilor primite cu ocazia transferului, entitatile trebuie sa procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, in scopul determinarii valorii individuale a acestora. Aceasta evaluare se efectueaza de catre evaluatori autorizati, potrivit legii.

Entitatea care cedeaza afacerea scoate din evidenta activele si datoriile corespunzatoare, la valoarea la care acestea sunt inregistrate in contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri.

Entitatea cumparatoare va inregistra bunurile achizitionate la valoarea justa determinata de evaluator, iar eventualele diferente intre suma achitata si valoarea justa a imobilizarilor se inregistreaza ca fond comercial.
 

Monografie contabila transfer de active intre persoane afiliate 

Iata care sunt monografiile contabile aplicabile:

I. Monografie contabila la vanzator

1. Inregistrarea veniturilor din vanzarea activelor - Se inregistreaza valoarea de vanzare convenita pentru activele transferate:

461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital

2. Scoaterea din evidenta a activelor transferate- Elementele de activ transferate se scot din evidenta cu ajutorul contului 6583:

28X Amortizari privind imobilizarile = Clasa 2 Conturi de imobilizari

si:

6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni de capital = %
   Clasa 2
   Clasa 3
   Clasa 4
   Clasa 5

3. Scoaterea din evidenta a datoriilor transferate (daca exista) - Elementele de pasiv transferate se scot din evidenta cu ajutorul contului 7583:

4XX = 7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital

II. Monografie contabila la cumparator

Pentru inregistrarea in contabilitatea cumparatorului este necesara realizarea unui raport de evaluare care sa determine valoarea justa a elementelor transferate si a afacerii per total. Nu este suficienta stabilirea unei valori globale a afacerii transferate, intrucat, in contabilitatea cumparatorului, aceasta trebuie inregistrata pe elemente.

• Daca valoarea justa este mai mica decat valoarea platita pentru afacerea respectiva, se inregistreaza un fond comercial pozitiv.
• Daca valoarea justa este mai mare decat valoarea platita, apare un fond comercial negativ.

1. Inregistrarea bunurilor, creantelor si datoriilor achizitionate, la valoarea justa

1.1. Bunuri mobile si imobile componente ale patrimoniului achizitionat, dupa caz:

% = 462
20XX
21XX
23XX
30XX

1.2. Creante componente ale patrimoniului achizitionat, dupa caz:

% = 462
40X
41X
43X
44X
46X

1.3. Datorii componente ale patrimoniului achizitionat, dupa caz:

462 = %
40X
41X
42X
43X
44X
46X

Citeste si: ​[MODEL] Contract de imprumut intre societati afiliate si reglementari cheie

Sursa foto: Pexels.com