Plata pilonului III de pensii pentru salariati: tratament fiscal | Monografia contabila pentru pensia facultativa suportata de angajator | Raportarea platii pensiei facultative in Declaratia 112

Contributiile la Pilonul III de pensii facultative, platite de angajator pentru salariati, sunt un beneficiu tot mai des intalnit in politicile de retentie a angajatilor, insa inregistrarea lor corecta in contabilitate ridica o serie de intrebari practice: poate societatea sa suporte aceasta cheltuiala, exista un plafon de deductibilitate fiscala, si mai ales cum se reflecta exact operatiunea in programul SAGA C, pas cu pas?

In acest articol explicam monografia contabila completa pentru contributiile la Pilonul III suportate de angajator, plafonul legal de deductibilitate aplicabil, precum si modul concret in care aceste inregistrari se introduc in SAGA C, astfel incat cheltuiala sa fie corect reflectata atat din punct de vedere contabil, cat si fiscal.

Plata pilonului III de pensii pentru salariati: tratament fiscal

Potrivit art. 76 alin. (4^1) lit. f) din Codul fiscal, primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, suportate de angajator pentru angajatii proprii, NU reprezinta venit impozabil, cu CONDITIA sa nu depaseasca, la nivelul anului, echivalentul in lei al sumei de 400 euro pentru fiecare persoana.

Aceasta scutire se aplica insa in cadrul unui plafon lunar mai larg: potrivit art. 76 alin. (4^1), veniturile mentionate la acest alineat - printre care si contributiile la fondurile de pensii facultative - nu reprezinta venit impozabil doar in limita plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat.

Asadar, pentru ca sumele suportate de angajator pentru asigurarile de sanatate private sau contributiile la pensii facultative sa NU fie impozabile, trebuie indeplinite cumulativ doua conditii:

• incadrarea in plafonul lunar de maximum 33% din salariul de baza;
• neplasarea, la nivelul anului, a echivalentului in lei a 400 euro pe persoana.

Cheltuiala este deductibila integral pentru societate

Potrivit art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV, sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu exceptia celor reglementate la alin. (3) si (4) din acelasi articol.

Pct. 14 din normele metodologice confirma ca aceste cheltuieli sunt deductibile indiferent de regimul fiscal aplicabil la nivelul persoanei fizice. Avantajul asimilat salariului sub forma serviciilor medicale sau a contributiilor la pensii facultative acordate angajatilor nu se regaseste printre exceptiile de la art. 25 alin. (3) si (4), asa ca cheltuiala aferenta este deductibila integral pentru societate.

In concluzie, contributiile la Pilonul III de pensii facultative, suportate de angajator, sunt deductibile pe societate DACA:

• sunt suportate de angajator pentru angajatii proprii;
• respecta plafonul de 400 euro/an/persoana;
• se incadreaza in plafonul lunar de 33% din salariul de baza, impreuna cu alte beneficii similare.

Citeste si: Avantaje In Natura Pentru Salariati: Ce Trebuie Sa Stie Angajatorii
 

Ce inregistrari face societatea daca angajatul isi plateste singur contributia

Daca angajatul isi plateste singur contributia la fondul de pensii facultativ, nu exista inregistrari contabile in evidenta societatii pentru aceasta plata. Este nevoie, insa, de contractul sau dovada platii contributiei, ca documente justificative, pentru a le avea in vedere la deducerea din baza de calcul a impozitului pe venit.

Contributiile la fondurile de pensii facultative, in limita a 400 euro pe an, suportate direct de salariat (cu functia de baza la angajatorul respectiv), sunt deductibile la calculul impozitului pe venit si pot fi deduse din veniturile lunii in care s-a efectuat plata contributiei, in limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de fondul de pensii facultative.

Potrivit art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iii), la determinarea bazei de calcul al impozitului lunar pe salarii, la locul unde se afla functia de baza, se scad din venitul net contributiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006 (sau la scheme de pensii facultative calificate similar de ASF, administrate de entitati din UE/SEE), suportate de angajati, astfel incat, la nivelul anului, sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro.

Potrivit pct. 14 (7) din normele metodologice, in cazul sumelor platite direct de angajat, contributiile se deduc din veniturile lunii in care s-a efectuat plata, in limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de fondul de pensii facultative. Deducerea se realizeaza numai pe baza documentelor privind calificarea fondului respectiv, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiara, la solicitarea angajatului.

Verificarea incadrarii in plafon: ce curs de schimb se aplica?

Pe parcursul anului, platitorul de venituri din salarii cumuleaza sumele in euro prevazute la art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iii) si (iv) din Codul fiscal si verifica incadrarea in plafonul deductibil prevazut de lege. Pentru determinarea echivalentului in euro, se utilizeaza cursul leu/euro comunicat de Banca Nationala a Romaniei, in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.

ATENTIE! Inainte de inceperea efectuarii primei plati catre asigurator, este necesar sa se intocmeasca un act aditional la contractul individual de munca, prin care se stabileste ca salariatul sau angajatorul va plati catre fondul de pensii facultativ o suma lunara. In situatia in care contributia este suportata de salariat, acesta deleaga societatea sa retina suma pe statul de plata si sa o achite direct catre fond, in numele sau.

Monografia contabila pentru pensia facultativa suportata de angajator

Iata care sunt inregistrarile contabile pe care angajatorul trebuie sa le realizeze daca plateste pensia facultativa pentru salariati:

Inregistrarea cheltuielii lunare:

6456 Cheltuieli privind contributia unitatii la fondurile de pensii facultative = 4381 Alte datorii sociale (analitic: contributia unitatii la fondurile de pensii facultative)

Plata contributiei catre fondul de pensii facultative:

4381 Alte datorii sociale (analitic) = 5121 Conturi la banci in lei
 

Monografie pentru ce depaseste plafonul de 400 euro/persoana

Daca suma suportata de angajator depaseste plafonul anual de 400 euro/persoana, pentru partea excedentara se inregistreaza taxele salariale aferente, conform statului de plata:

Impozitul pe salarii, pentru suma ce depaseste plafonul:

421 Personal - salarii datorate = 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

CAS/CASS si CAM pentru suma ce depaseste plafonul:

421 Personal - salarii datorate = 4315 Contributia de asigurari sociale

421 Personal - salarii datorate = 4316 Contributia de asigurari sociale de sanatate

646 Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca = 436 Contributia asiguratorie pentru munca

Monografie pentru situatia retinerii din salariu, cand angajatul plateste prin intermediul societatii

Daca angajatul opteaza sa isi plateasca singur polita, insa deleaga societatea sa faca retinerea si plata in numele sau, inregistrarile contabile sunt:

Retinerea din salariu:

421 = 427

Plata contributiei catre fond, in numele angajatului:

427 = 5121

Atentie la regulile privind retinerile din salariu (Codul muncii)! Potrivit art. 169 alin. (1) din Codul muncii, nicio retinere din salariu nu poate fi operata, in afara cazurilor si conditiilor prevazute de lege. Iar potrivit art. 170, acceptarea fara rezerve a unei parti din drepturile salariale sau semnarea actelor de plata in astfel de situatii nu poate avea semnificatia unei renuntari a salariatului la drepturile ce i se cuvin in integralitate, potrivit dispozitiilor legale sau contractuale.

Practic, retinerea contributiei la Pilonul III din salariul angajatului este posibila doar in baza actului aditional la CIM, prin care salariatul isi exprima acordul expres pentru aceasta retinere si delegarea societatii sa efectueze plata in numele sau.

Raportarea platii pensiei facultative in Declaratia 112

Potrivit Ordinului nr. 299/2025, in Declaratia 112, la sectiunea E.3. Date detaliate privind impozitul pe venit si unele contributii sociale obligatorii, se completeaza:

• randul 8.5.5. - cu contributiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, precum si contributiile la scheme de pensii facultative calificate astfel de Autoritatea de Supraveghere Financiara, administrate de entitati autorizate din UE/SEE, suportate de angajator pentru angajatii proprii, in limita a 400 euro anual pentru fiecare persoana, conform art. 76 alin. (4^1) lit. e) din Codul fiscal;
• randul 8.3.4. ("Orice alte sume sau avantaje in bani sau in natura impozabile") - se completeaza cu orice alte sume impozabile primite de salariati ca urmare a desfasurarii activitatii dependente, altele decat cele detaliate la randurile 8.3.1.-8.3.3. din Anexa 1.2 "Asigurat", Sectiunea E3, la ordin - de exemplu, partea din contributia la Pilonul III care depaseste plafonul de 400 euro/an si devine, astfel, impozabila.

Sursa foto: Pexels.com